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Anleitung zur Einkommensteuererklärung 2013 - Die Onleihe

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Engert/Simon/Ulbrich
Anleitung
zur Einkommensteuererklärung
2013
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Tipps
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von »Els
Für jede Zeile der Steuererklärung die richtige Erläuterung
Mit Ausführungen zu Grundsatzfragen und Steuerersparnismöglichkeiten sowie mit amtlichen Vordrucken und der
Einkommensteuertabelle
Mit Hinweisen auf Rechtsänderungen 2014
Inhaltsverzeichnis
Seite
Seite
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVII
Vorbemerkungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
1
1
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2
2
Steuererklärungsvordrucke . . . . . . . . . . . . .
Angaben zu den Einkünften . . . . . . . . . . . .
Statistische Angaben . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuererklärungsfristen . . . . . . . . . . . . . . .
Steuererklärungspflichten . . . . . . . . . . . . .
Einkommensteuererklärung bei beschränkter
Steuerpflicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Amtliche Vordruckmuster . . . . . . . . . . . . . .
Internet-Formulare . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nichtamtliche Vordrucke . . . . . . . . . . . . . .
Elektronische Steuererklärungen . . . . . . . . .
Verpflichtung zur elektronischen Abgabe . . .
Elektronische Abgabe der Anlage EÜR . . . . .
ELSTER/ElsterFormular . . . . . . . . . . . . . . .
Vorausgefüllte Steuererklärung . . . . . . . . . .
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4
4
4
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Teil I: Erläuterungen zu den Vordrucken . . . . . . . . .
7
7.
8.
9.
10.
10.1
10.2
10.3
10.4
1.
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.5.1
1.5.2
1.5.3
1.5.3.1
1.5.3.2
1.5.3.3
1.5.3.4
1.5.3.5
1.5.4
1.6
1.6.1
1.6.2
1.6.3
1.6.4
1.6.5
1.6.6
1.7
1.8
1.9
1.10
1.10.1
1.10.2
1.10.2.1
1.10.2.2
1.10.2.3
1.10.3
1.10.3.1
1.10.3.2
1.10.3.3
1.10.3.4
1.10.3.5
1.10.4
1.10.5
1.10.5.1
1.10.5.2
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Erläuterungen zum Hauptvordruck
»ESt 1 A« . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vorbemerkungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art der Erklärung/des Antrags . . . . . . . . . .
Antrag auf Festsetzung der ArbeitnehmerSparzulage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuernummer; zuständiges Finanzamt . . . .
Allgemeine Angaben . . . . . . . . . . . . . . . . .
Identifikationsnummer. . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Angaben zur Person . . . . . . . . . .
Religionszugehörigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kirchensteuererhebung . . . . . . . . . . . . . . . .
Religionsschlüssel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bemessungsgrundlage für die Kirchensteuer . .
Kirchensteuer auf Kapitalerträge . . . . . . . . . .
Besonderes Kirchgeld. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Familienstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Veranlagungsarten Steuertarif. . . . . . . . . . .
Veranlagungswahlrecht . . . . . . . . . . . . . . . .
Zusammenveranlagung . . . . . . . . . . . . . . . .
Einzelveranlagung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
»Witwensplitting« . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuertarif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Maßgebender Güterstand . . . . . . . . . . . . . . .
Altersentlastungsbetrag . . . . . . . . . . . . . . .
Bankverbindung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einmalzustellvollmacht . . . . . . . . . . . . . . .
Unbeschränkt abzugsfähige
Sonderausgaben. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonderausgaben-Pauschbetrag . . . . . . . . . . .
Nichtabziehbare Aufwendungen . . . . . . . . . .
Private Schuldzinsen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Private Steuerberatungskosten . . . . . . . . . . .
Bausparbeiträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Versorgungsleistungen (Renten und dauernde
Lasten) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rechtslage seit VZ 2008 . . . . . . . . . . . . . . . .
Übergangsregelung in Altfällen . . . . . . . . . . .
Korrespondenzprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Abzugsvoraussetzungen . . . . . . .
Einzelfragen zu Renten und dauernde Lasten .
Schuldrechtlicher Versorgungsausgleich . . . . .
Unterhaltsleistungen als Sonderausgaben . . . .
Realsplitting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Höchstbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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1.10.5.4
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1.10.5.6
1.10.5.7
1.10.6
1.10.7
1.10.7.1
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1.10.7.4
1.10.7.5
1.10.7.6
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1.11
1.11.1
1.11.2
1.11.2.1
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1.11.3.4
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1.11.6.2
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1.11.6.4
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1.11.9
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1.12
1.13
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1.13.1.1
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1.13.3
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1.13.5
1.14
1.15
1.15.1
1.15.2
1.15.3
1.15.4
1.15.5
1.15.6
Angaben im Hauptvordruck . . . . . . . . . . . . .
Unterhaltsleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zustimmung des Unterhaltsempfängers . . . . .
Erbe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unterhaltsempfänger im Ausland. . . . . . . . . .
Kirchensteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aufwendungen für die eigene Berufsausbildung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Höchstbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Begriff der Berufsausbildung . . . . . . . . . . . . .
Nicht abziehbare Aufwendungen (Einzelfälle) .
Erstmalige Berufsausbildung . . . . . . . . . . . . .
Erststudium . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Berufsakademien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausbildungs-/Studiendarlehen . . . . . . . . . . .
Abziehbare Aufwendungen. . . . . . . . . . . . . .
Anrechnung steuerfreier Ausbildungsbeihilfen.
Spenden und Mitgliedsbeiträge . . . . . . . . . .
Spendenrecht ab 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . .
Begriff der Zuwendungen . . . . . . . . . . . . . . .
Begriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zuwendungsempfänger . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerbegünstigte Zwecke . . . . . . . . . . . . . .
Nichtabziehbare Zuwendungen . . . . . . . . . . .
Zuwendungsnachweise . . . . . . . . . . . . . . . .
Zuwendungsbestätigungen . . . . . . . . . . . . . .
Durchlaufspenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Maschinelle Zuwendungsbestätigungen . . . . .
Elektronische Datenübermittlung. . . . . . . . . .
Vereinfachter Spendennachweis . . . . . . . . . .
Sachspenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aufwandsspenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Begünstigte Ausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . .
Keine Gegenleistung . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nichtabziehbare Spenden . . . . . . . . . . . . . .
Schulvereine. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sponsoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Spendenhöchstsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Spenden und Mitgliedsbeiträge an politische
Parteien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unabhängige Wählervereinigungen . . . . . . . .
Spenden in das zu erhaltende Vermögen einer
Stiftung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Außergewöhnliche Belastungen . . . . . . . . .
Behinderte Menschen und Hinterbliebene . .
Behinderten-Pauschbetrag . . . . . . . . . . . . . .
Höhe des Pauschbetrags . . . . . . . . . . . . . . . .
Voraussetzungen für die Gewährung . . . . . . .
Nachweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abgeltungswirkung . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Fahrtkosten von behinderten Menschen . . . . .
Behinderte Kinder . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Hinterbliebenen-Pauschbetrag . . . . . . . . . . .
Rückwirkende Anerkennung oder Änderung
der Pauschbeträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pflege-Pauschbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Außergewöhnliche Belastungen allgemeiner
Art . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Antragsmöglichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . .
Außergewöhnliche Belastungen bei Ehegatten/
Lebenspartnern. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Abzugsvoraussetzungen . . . . . . .
Nachweis der Zwangsläufigkeit bei
Krankheitskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zumutbare Belastung. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einzelfälle außergewöhnlicher Belastungen
(ABC) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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1.19
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1.19.2.1
1.19.2.2
1.19.2.3
1.19.2.4
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1.19.4
1.19.5
1.19.5.1
1.19.5.2
1.19.5.3
1.19.6
1.19.6.1
1.19.6.2
1.19.6.3
1.19.7
1.19.8
1.20
2.
VI
Haushaltsnahe Beschäftigungsverhältnisse,
Dienst- und Handwerkerleistungen . . . . . . .
Ermäßigung der tariflichen Einkommensteuer .
Haushaltsnahe Beschäftigungsverhältnisse . . .
Begriff . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mehrere Beschäftigungsverhältnisse. . . . . . . .
Geringfügige Beschäftigung . . . . . . . . . . . . .
Beschäftigungsverhältnisse in nicht inländischen Haushalten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Beschäftigungsverhältnisse mit nahen Angehörigen/dem Lebenspartner . . . . . . . . . . . . . . .
Haushalt des Steuerpflichtigen . . . . . . . . . . .
Voraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Wohnen in einem Heim . . . . . . . . . . . . . . . .
Weitere Fälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zubehörräume, Außenanlagen . . . . . . . . . . .
Wohnungswechsel, Umzug. . . . . . . . . . . . . .
Haushaltsnahe Dienstleistungen . . . . . . . . . .
Handwerkerleistungen . . . . . . . . . . . . . . . .
Anspruchsberechtigte . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausschluss der Steuerermäßigung . . . . . . . . .
Umfang der begünstigten Aufwendungen . . . .
Arbeitsentgelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arbeitskosten, Materialkosten . . . . . . . . . . . .
Versicherungsleistungen . . . . . . . . . . . . . . . .
Zahlungszeitpunkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Dienst- oder Werkswohnung . . . . . . . . . . . . .
Nachweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mehrfache Inanspruchnahme der Steuerermäßigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Haushaltsbezogene Inanspruchnahme
der Höchstbeträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anrechnungsüberhang . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerermäßigung bei Belastung mit
Erbschaftsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerbegünstigung für schutzwürdige
Kulturgüter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonstige Angaben und Anträge . . . . . . . . . .
Beteiligungen an Verlustzuweisungsgesellschaften und ähnlichen Modellen . . . . . . . . .
Verlustabzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Begrenzung des Verlustabzugs . . . . . . . . . . .
Gesonderte Verlustfeststellung. . . . . . . . . . . .
Berücksichtigung des Verlustabzugs. . . . . . . .
Beschränkung des Verlustrücktrags . . . . . . . .
Verlustabzug im Erbfall . . . . . . . . . . . . . . . .
Besondere Verrechnungskreise . . . . . . . . . . .
Einkommensersatzleistungen . . . . . . . . . . . .
Besonderheiten bei Einzelveranlagung
von Ehegatten/Lebenspartnern . . . . . . . . . . .
Unbeschränkte und beschränkte
Steuerpflicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unbeschränkte Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . .
Beschränkte Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . .
Wechsel der Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . .
Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht. . . . . .
Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag . . . . .
Familienbezogene Steuervergünstigungen
nach § 1a EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Angehörige des öffentlichen Dienstes . . . . . . .
Weiterer Wohnsitz in Belgien . . . . . . . . . . . .
Geschäftsbeziehungen zu Finanzinstituten
im Ausland. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unterschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Erläuterungen zur »Anlage Vorsorgeaufwand« – Vorsorgeaufwendungen. . . . . .
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2.3.7.6
2.3.7.7
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2.3.7.8
2.3.8
Vorbemerkungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vorsorgeaufwendungen . . . . . . . . . . . . . . .
Rechtsentwicklung . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Abzugsvoraussetzungen . . . . . . .
Besonderheiten bei Vorsorgeaufwendungen. . .
Kein Zusammenhang mit steuerfreien
Einnahmen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erlaubnis zum Geschäftsbetrieb im Inland . . .
Zertifizierung von Basisrentenverträgen . . . . .
Einwilligung zur Datenübermittlung . . . . . . .
Bescheinigungspflichten. . . . . . . . . . . . . . . .
Höchstbeträge. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Beiträge zur Altersvorsorge . . . . . . . . . . . . . .
Kürzung des Höchstbetrags für die
Altersversorgung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonstige Vorsorgeaufwendungen . . . . . . . . . .
Günstigerprüfung nach »altem Recht«. . . . . . .
Günstigerprüfung nach § 10 Abs. 4a EStG . . . .
Kürzung des Vorwegabzugs . . . . . . . . . . . . .
Bemessungsgrundlage für die Kürzung . . . . . .
Keine Kürzung des Vorwegabzugs . . . . . . . . .
Günstigerprüfung i.V. mit Basisrentenverträgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Angaben in der Anlage Vorsorgeaufwand. . .
Beiträge zur Altersvorsorge . . . . . . . . . . . . . .
Abzugsfähige Beiträge . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arbeitnehmerbeiträge zur Altersvorsorge . . . .
Beiträge zur Altersvorsorge von
Nichtarbeitnehmern . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Freiwillige Versicherungen, Pflichtbeiträge
von Nichtarbeitnehmern . . . . . . . . . . . . . . .
Zertifizierte Basisrentenverträge . . . . . . . . . .
Steuerfreie Arbeitgeberanteile und
Zuschüsse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonstige Vorsorgeaufwendungen . . . . . . . . . .
Höchstbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abzugsfähige Beiträge . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gesetzliche Kranken- und Pflegeversicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pflichtversicherte Arbeitnehmer . . . . . . . . . .
Pflichtversicherte und freiwillig versicherte
Personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausländische Krankenversicherung . . . . . . . .
Wahlleistungen, Zusatzversicherungen. . . . . .
Private Kranken- und Pflegeversicherung . . . .
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aufteilung der Beiträge . . . . . . . . . . . . . . . .
Eintragungen im Vordruck . . . . . . . . . . . . . .
Pflegeversicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerfreie Arbeitgeberzuschüsse . . . . . . . . .
Übernommene Kranken- und
Pflegeversicherungsbeiträge . . . . . . . . . . . . .
Weitere sonstige Vorsorgeaufwendungen . . . .
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arbeitslosenversicherungen . . . . . . . . . . . . .
Kranken- und Pflegeversicherungen (fehlende
Einwilligung zur Datenübermittlung) . . . . . . .
Erwerbs- und Berufsunfähigkeitsversicherungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unfall- und Haftpflichtversicherungen . . . . . .
Risikoversicherungen. . . . . . . . . . . . . . . . . .
»Alte« Renten- und Kapitallebensversicherungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nicht abzugsfähige Versicherungen . . . . . . . .
Ergänzende Angaben zu den Vorsorgeaufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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4.
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4.2
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5.
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5.2.1
5.2.2
5.2.3
5.2.3.1
5.2.3.2
5.2.3.3
5.2.4
5.2.4.1
5.2.4.2
5.2.4.3
5.2.4.4
5.3
5.3.1
5.3.2
5.3.3
Erläuterungen zur »Anlage AV« – Altersvorsorgebeiträge als Sonderausgaben . . . .
Vorbemerkungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Altersvorsorgezulage . . . . . . . . . . . . . . . . .
Höhe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Berufseinsteiger-Bonus. . . . . . . . . . . . . . . . .
Mindesteigenbeitrag . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Antrag auf Altersvorsorgezulage . . . . . . . . . .
Förderung nach dem Eigenheimrentengesetz. .
Schädliche Verwendung . . . . . . . . . . . . . . .
Zusätzlicher Sonderausgabenabzug. . . . . . .
Günstigerprüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abziehbare Beiträge . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sozialversicherungs-/Zulagenummer . . . . . . .
Antragstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einwilligung zur Datenübermittlung . . . . . . .
Bescheinigungen des Anbieters . . . . . . . . . . .
Unmittelbar begünstigte Personen . . . . . . . . .
Nicht unmittelbar begünstigte Personen . . . . .
Mittelbar begünstigte Personen . . . . . . . . . . .
Berechnungsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . . .
Ermittlung des Zulageanspruchs . . . . . . . . . .
Beitragspflichtige Einnahmen . . . . . . . . . . . .
Inländische Besoldung und Amtsbezüge . . . . .
Entgeltersatzleistungen . . . . . . . . . . . . . . . .
Tatsächliches Entgelt . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erwerbsunfähigkeitsrente . . . . . . . . . . . . . . .
Versorgungsbezüge wegen
Dienstunfähigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft. . . . .
Pflichtversicherte in einer ausländischen Rentenversicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Angaben zu Kindern . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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Erläuterungen zur »Anlage Unterhalt« für
die Geltendmachung von Unterhaltsleistungen an bedürftige Personen . . . . . . . . .
81
Vorbemerkungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unterhalt für bedürftige Personen . . . . . . . .
Angaben zum Haushalt, in dem die unterstützte(n) Person(en) lebte(n). . . . . . . . . . .
Höchstbetrag für Unterhaltsaufwendungen
nach § 33a Abs. 1 EStG . . . . . . . . . . . . . . . .
Unterhaltsleistungen an im Ausland lebende
Personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Angaben zur unterstützten Person . . . . . . .
Einkünfte und Bezüge der unterstützten
Person. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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89
Erläuterungen zur »Anlage Kind«
– Angaben zu Kindern. . . . . . . . . . . . . . . . .
91
Vorbemerkungen . . . . . . . . . . . . . . . .
Familienleistungsausgleich . . . . . . . . .
Staatliche Leistungen für Kinder . . . . . .
Kindergeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Freibeträge für Kinder . . . . . . . . . . . . .
Höhe der Freibeträge . . . . . . . . . . . . . .
Maßgebendes Monatsprinzip . . . . . . . .
Annexsteuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Günstigerprüfung . . . . . . . . . . . . . . . .
Prüfung der Steuerfreistellung . . . . . . . .
Anspruch auf Kindergeld . . . . . . . . . . .
Vergleichbare Leistungen für Kinder. . . .
Günstigerprüfung in Übertragungsfällen .
Angaben zu Kindern . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Angaben . . . . . . . . . . . . . .
Kindergeldanspruch. . . . . . . . . . . . . . .
Auslandskinder. . . . . . . . . . . . . . . . . .
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5.11.3
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5.12
5.12.1
5.12.2
5.12.3
5.12.4
5.12.5
5.12.6
Begünstigte Kindschaftsverhältnisse . . . . . . .
Leibliche Kinder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Adoptivkinder. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pflegekinder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Enkelkinder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Stiefkinder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Halbteilungsgrundsatz und Ausnahmen . . . .
Halbteilungsgrundsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Minderjährige Kinder. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Volljährige Kinder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Absenkung der Altersgrenze . . . . . . . . . . . . . .
Berücksichtigungsgründe . . . . . . . . . . . . . . . .
Angaben in der Anlage Kind . . . . . . . . . . . . . .
Gesetzliche Tatbestände . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arbeitsuchende Kinder. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kinder in Berufsausbildung. . . . . . . . . . . . . . .
Übergangszeiten zwischen zwei Ausbildungsabschnitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kinder ohne Ausbildungsplatz. . . . . . . . . . . . .
Kinder, die einen freiwilligen Dienst leisten . . . .
Behinderte Kinder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Verlängerungszeitraum aufgrund Grundwehroder Zivildienst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erwerbstätigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gesetzliche Neuregelung ab VZ 2012 . . . . . . . .
Abschluss der erstmaligen Berufsausbildung
oder des Erststudiums . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erwerbstätigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Übernommene Kranken- und
Pflegeversicherungsbeiträge . . . . . . . . . . . . .
Abzugsvoraussetzungen. . . . . . . . . . . . . . . . .
Angaben im Vordruck . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Übertragung der Freibeträge für Kinder . . . .
Übertragung auf den anderen Elternteil . . . . . .
Barunterhaltsverpflichtung . . . . . . . . . . . . . . .
Fehlende Unterhaltsverpflichtung . . . . . . . . . .
Freistellung von der Unterhaltsverpflichtung . . .
Unterhaltsleistungen nach dem Unterhaltsvorschussgesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Antrag auf Übertragung des Kinderfreibetrags . .
Getrennte Übertragung der Freibeträge
für Kinder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Keine einvernehmliche Übertragung. . . . . . . . .
Folgewirkungen der Übertragung . . . . . . . . . . .
Übertragung auf Stief- oder Großeltern . . . . . . .
Entlastungsbetrag für Alleinerziehende . . . . .
Abzugsvoraussetzungen. . . . . . . . . . . . . . . . .
Haushaltsgemeinschaft mit anderen volljährigen Personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zeitanteilige Gewährung des Freibetrags . . . . . .
Lohnsteuerabzugsverfahren . . . . . . . . . . . . . .
Verfassungsmäßigkeit der gesetzlichen
Regelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Freibetrag zur Abgeltung eines Sonderbedarfs
bei Berufsausbildung . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Höhe des Freibetrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Verfassungsmäßigkeit des Freibetrags . . . . . . . .
Auswärtige Unterbringung . . . . . . . . . . . . . . .
Mehrere Anspruchsberechtigte . . . . . . . . . . . .
Schulgeld an Privatschulen. . . . . . . . . . . . . .
Abziehbare Schulgeldzahlungen . . . . . . . . . . .
Angaben im Vordruck und Nachweise . . . . . . .
Prüfung der schulrechtlichen Kriterien . . . . . . .
Begünstigte Schulen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nicht begünstigte Aufwendungen . . . . . . . . . .
Höchstbetrag bei nicht zusammen veranlagten
Eltern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
94
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5.14.2.4
5.14.3
5.14.4
Übertragung des Behinderten-/Hinterbliebenen-Pauschbetrags eines Kindes . . . . . . . . . .
Kinderbetreuungskosten . . . . . . . . . . . . . . .
Gesetzliche Regelung ab VZ 2012 . . . . . . . . . .
Abzugsvoraussetzungen. . . . . . . . . . . . . . . . .
Dienstleistungen zur Betreuung. . . . . . . . . . . .
Begünstigte Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . .
Haushaltszugehörigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . .
Höchstbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nachweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aufteilung des Abzugsbetrags bei nicht zusammen veranlagten Eltern . . . . . . . . . . . . . . . . .
109
109
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110
110
110
110
111
111
111
6.
Erläuterungen zur »Anlage N«
– Angaben zum Arbeitslohn . . . . . . . . . . . . 112
6.1
6.2
6.3
Vorbemerkungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
eTIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arbeitslohn und einbehaltene Steuerabzugsbeträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Versorgungsbezüge . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Besteuerungsgrundsätze. . . . . . . . . . . . . . . .
Freibeträge für Versorgungsbezüge. . . . . . . . .
Werbungskosten bei Versorgungsbezügen . . . .
Bemessungsgrundlage für den Versorgungsfreibetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ermäßigt zu besteuernde außerordentliche
Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Besteuerungsgrundsätze. . . . . . . . . . . . . . . .
Versorgungsbezüge für mehrere Jahre . . . . . .
Entschädigungen/Abfindungen . . . . . . . . . . .
Eintragungen in der Anlage N . . . . . . . . . . . .
Entschädigungsbegriff . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abfindungen bei Auflösung des Dienstverhältnisses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zusammenballung von Einkünften . . . . . . . .
Einzelfälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arbeitslohn für mehrere Jahre . . . . . . . . . . . .
Mehrjährige Tätigkeit. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einzelfälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Werbungskosten/Arbeitnehmer-Pauschbetrag .
Einbehaltene Steuerabzugsbeträge . . . . . . . . .
Steuerpflichtiger Arbeitslohn ohne Steuerabzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerfreier Arbeitslohn bei Tätigkeiten
im Ausland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grenzgänger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerfrei erhaltene Aufwandsentschädigungen/Einnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Lohn- und Einkommensersatzleistungen . . .
Lohnersatzleistungen des Arbeitgebers . . . . . .
Insolvenzgeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Andere Lohn- und Entgeltersatzleistungen . . .
Zeiten und Gründe der Nichtbeschäftigung .
Werbungskosten – Allgemeine Grundsätze .
Werbungskostenbegriff . . . . . . . . . . . . . . . .
Arbeitnehmer-Pauschbetrag . . . . . . . . . . . . .
Verlustabzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerfreier und pauschal besteuerter Arbeitgeberersatz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vorab entstandene/nachträgliche Werbungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abgrenzung zu den Kosten der Lebensführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gemischte Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . .
Neue BFH-Rechtsprechung . . . . . . . . . . . . . .
Aufteilungsgrundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . .
Höhe der abziehbaren Aufwendungen . . . . . .
Nicht aufteilbare gemischte Aufwendungen. . .
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6.13.4
6.13.4.1
6.13.4.2
6.13.4.3
6.13.5
6.13.6
6.13.6.1
6.13.6.2
6.13.6.3
6.13.6.4
6.13.6.5
6.13.6.6
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6.13.7.1
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6.13.11
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6.14
6.15
6.15.1
6.15.2
6.15.3
6.15.4
6.15.5
6.16
6.16.1
6.16.2
6.16.2.1
6.16.2.2
6.16.2.3
6.16.2.4
6.16.3
6.16.3.1
6.16.3.2
6.16.3.3
6.16.3.4
6.16.3.5
6.16.4
6.16.5
6.16.6
6.16.7
6.16.8
6.16.8.1
Entfernungspauschalen . . . . . . . . . . . . . . . .
Gesetzesentwicklung . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abzugsmöglichkeiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mehrere Wege an einem Arbeitstag . . . . . . . . .
Bestimmung der Entfernung . . . . . . . . . . . . . .
Kürzeste Straßenverbindung . . . . . . . . . . . . . .
Verkehrsgünstigere Strecke . . . . . . . . . . . . . . .
Fährverbindung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Höchstbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ermittlung der Entfernungspauschale . . . . . . .
Regelmäßige Arbeitsstätte, Zahl der Arbeitstage . .
Angaben zu den benutzten Verkehrsmitteln . . .
Benutzung verschiedener Verkehrsmittel. . . . . .
Fahrgemeinschaften. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mehrere regelmäßige Arbeitsstätten . . . . . . . .
Mehrere Dienstverhältnisse. . . . . . . . . . . . . . .
Fahrten zu mehreren Wohnungen . . . . . . . . . .
Behinderte Arbeitnehmer . . . . . . . . . . . . . . .
Behinderungsgrad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pauschale Kilometersätze . . . . . . . . . . . . . . . .
Einzelnachweis der Kfz-Kosten . . . . . . . . . . . .
Entfernungspauschale oder tatsächliche Kosten
(Wahlrecht) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nutzung öffentlicher Verkehrsmittel. . . . . . . . .
Weitere Einzelfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abgeltungswirkung der Entfernungspauschale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unfallkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Berücksichtigung von Unfallkosten . . . . . . . . .
Berufliche Veranlassung von Verkehrsunfällen . .
Abziehbare Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aufwendungen für Fahrten mit öffentlichen
Verkehrsmitteln . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anrechnung von Arbeitgeberleistungen/Fahrtkostenzuschüssen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonderfall »Firmenwagen« . . . . . . . . . . . . . . .
Beiträge zu Berufsverbänden . . . . . . . . . . . .
Aufwendungen für Arbeitsmittel . . . . . . . . . .
Allgemeine Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nichtbeanstandungsgrenze. . . . . . . . . . . . . . .
Angemessenheit der Aufwendungen . . . . . . . .
Absetzung für Abnutzung. . . . . . . . . . . . . . . .
Einzelfälle (ABC) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aufwendungen für ein häusliches
Arbeitszimmer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abzugsbeschränkungen . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abzugsmöglichkeiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unbegrenzter Abzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Tätigkeitsmittelpunkt. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mehrere Tätigkeiten (einschließlich Nebentätigkeiten). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kein »anderer Arbeitsplatz« . . . . . . . . . . . . . .
Häusliches Arbeitszimmer . . . . . . . . . . . . . . .
Begriffsdefinition. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Keller- und Dachräume . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abgrenzung häusliches oder außerhäusliches
Arbeitszimmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Lagerräume . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vermietung des Arbeitszimmers an den
Arbeitgeber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausstattung des Arbeitszimmers, Einrichtungsgegenstände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Berufsausbildung und Weiterbildung
im Arbeitszimmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Berufliche Nutzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abzugsfähige Aufwendungen . . . . . . . . . . . . .
Drittaufwand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Miteigentum am Gebäude. . . . . . . . . . . . . . . .
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6.19.2
6.19.2.1
6.19.2.2
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6.19.2.5
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6.19.2.7
6.19.3
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6.19.5
6.19.5.1
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6.19.5.4
6.19.5.5
6.19.5.6
6.19.5.7
6.19.6
6.19.6.1
6.19.6.2
6.19.6.3
6.19.6.4
6.19.6.5
6.19.6.6
6.19.6.7
6.19.7
6.19.8
6.20
6.20.1
6.20.2
6.20.2.1
6.20.2.2
6.20.2.3
6.20.2.4
6.20.2.5
6.20.3
6.20.4
6.20.4.1
Aufwendungen des Nichteigentümers . . . . . .
Mietwohnungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Berechnungsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . .
Aufwandsentschädigung und Arbeitszimmer .
Aufzeichnungspflichten beim Arbeitszimmer .
Fortbildungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . .
Abgrenzung zu Berufsausbildungskosten . . . .
Ausbildungsdienstverhältnis . . . . . . . . . . . . .
Umschulungsmaßnahmen . . . . . . . . . . . . . .
Zweitstudium . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Promotionskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sprachkurse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Weitere Einzelfälle von Fortbildungskosten . . .
»Gemischte« Fortbildungsveranstaltungen . . . .
Abziehbare Aufwendungen. . . . . . . . . . . . . .
Regelmäßige Arbeitsstätte. . . . . . . . . . . . . . .
Anrechnung von steuerfreien Ersatzleistungen . .
Weitere Werbungskosten . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Flug- und Fährkosten bei Wegen zwischen
Wohnung/regelmäßiger Arbeitsstätte . . . . . . .
Weitere Werbungskosten (ABC). . . . . . . . . . .
Reisekosten bei beruflich veranlassten
Auswärtstätigkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . .
Regelmäßige Arbeitsstätte. . . . . . . . . . . . . . .
Betriebliche Einrichtung des Arbeitgebers . . . .
Vereinfachungsregelungen . . . . . . . . . . . . . .
Anwendung der Escape-Kausel . . . . . . . . . . .
Weitere Einzelfälle aus der Rechtsprechung. . .
Häusliches Arbeitszimmer . . . . . . . . . . . . . .
Weiträumiges Arbeitsgebiet . . . . . . . . . . . . .
Betriebliche Einrichtung eines Dritten . . . . . .
Vorübergehende Auswärtstätigkeit . . . . . . . . .
Berufliche Veranlassung . . . . . . . . . . . . . . . .
Fahrtkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zeitlich »unbegrenzter« Abzug . . . . . . . . . . .
Ausschlussfälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Begünstigte Fahrten . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aufwendungen für öffentliche Verkehrsmittel .
Einzelnachweis der Fahrtkosten bei Benutzung
des eigenen Kfz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pauschale Kilometersätze . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerfreier Ersatz des Arbeitgebers . . . . . . . .
Verpflegungsmehraufwendungen. . . . . . . . . .
Höhe der Verpflegungspauschalen . . . . . . . . .
Ermittlung der Abwesenheitsdauer . . . . . . . .
Dreimonatsfrist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mahlzeiten anlässlich der Auswärtstätigkeit . .
Konkurrenzregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Auswärtstätigkeiten im Ausland . . . . . . . . . .
Steuerfreier Arbeitgeberersatz . . . . . . . . . . . .
Übernachtungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reisenebenkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mehraufwendungen für doppelte Haushaltsführung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Doppelter Haushalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Berufliche Veranlassung . . . . . . . . . . . . . . .
Berufliche Gründe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Wegverlegungsfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Eheschließung/Begründung einer Lebenspartnerschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ehegatten/Lebenspartner . . . . . . . . . . . . . . .
Wohngemeinschaften. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Begründung der doppelten Haushaltsführung .
Eigener Hausstand. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unterhalten eines Hausstands am
Lebensmittelpunkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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6.20.6.7
6.20.6.8
6.20.6.9
Beteiligung an der Haushaltsführung . . . . . . .
Beendigung der doppelten Haushaltsführung .
Abziehbare Aufwendungen. . . . . . . . . . . . . .
Doppelte Haushaltsführung oder Entfernungspauschale (Wahlrecht) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausschluss des Fahrtkostenabzugs. . . . . . . . .
Fahrtkosten zu Beginn und am Ende . . . . . . .
Familienheimfahrten . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unterkunft am Beschäftigungsort, Zweitwohnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Verpflegungsmehraufwendungen . . . . . . . . .
Sonstige Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . .
Weitere doppelte Haushaltsführung . . . . . . . .
Ersatzleistungen des Arbeitgebers/der Agentur
für Arbeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. 167
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172
172
. 172
7.
Erläuterungen zur »Anlage N-AUS«
– Ausländische Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
7.1
7.2
Vorbemerkungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerentlastung für die Auslandstätigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerfreistellung nach den
Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) . . . . . . .
Allgemeine Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rückfallklausel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Auskunftsaustausch. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerbefreiung nach sonstigen zwischenstaatlichen Übereinkommen (ZÜ). . . . . . . . . . . . . .
Anwendung des Auslandstätigkeitserlasses
(ATE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steueranrechnung bei ausländischem Arbeitslohn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Angaben . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ansässigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Art der Tätigkeit, Aufenthaltstage . . . . . . . . . .
Arbeitgeberbegriff i.S. des DBA . . . . . . . . . . . .
Angaben zum Arbeitslohn . . . . . . . . . . . . . .
Direkte Zuordnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rechnerische Aufteilung des verbleibenden
Arbeitslohns . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arbeitslohn nach DBA . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arbeitslohn nach ATE . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerbefreiung aufgrund sonstiger
zwischenstaatlicher Übereinkommen . . . . . .
Aufteilung der Werbungskosten . . . . . . . . . .
Besondere Lohnbestandteile . . . . . . . . . . . . .
Steuerfreier Arbeitslohn nach DBA in Sonderfällen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2.1
7.2.1.1
7.2.1.2
7.2.1.3
7.2.2
7.2.3
7.2.4
7.3
7.3.1
7.3.2
7.3.3
7.4
7.4.1
7.5
7.5.2.1
7.5.2.2
7.6
7.7
7.8
7.9
173
173
173
173
173
174
174
174
175
175
175
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176
177
177
177
177
178
179
179
179
179
8.
Erläuterungen zum vereinfachten
Erklärungsvordruck »ESt 1 V« für
Arbeitnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
8.1
8.2
8.3
8.4
Vorbemerkungen . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuernummer, Identifikationsnummer .
Allgemeine Angaben . . . . . . . . . . . . . .
Vorsorgeaufwendungen, Altersvorsorgebeiträge. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Angaben zu Kindern . . . . . . . . . . . . . .
Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit
eTIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Lohn- und Entgeltersatzleistungen . . . . . .
Werbungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonderausgaben. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kirchensteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Spenden- und Mitgliedsbeiträge. . . . . . . .
Außergewöhnliche Belastungen . . . . . .
Behinderten-Pauschbetrag . . . . . . . . . . .
8.5
8.6
8.6.1
8.6.2
8.7
8.8
8.8.1
8.8.2
8.9
8.9.1
. . . . 180
. . . . 180
. . . . 180
.
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180
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181
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181
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181
182
182
IX
Seite
Seite
Außergewöhnliche Belastungen allgemeiner
Art/ in besonderen Fällen. . . . . . . . . . . . . . . . 182
Haushaltsnahe Dienstleistungen und Handwerkerleistungen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
Unterschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
9.7.7
9.7.8
9.8
9.
Erläuterungen zur »Anlage KAP«
für Einkünfte aus Kapitalvermögen . . . . . . 183
9.8.1.1
9.8.1.2
9.1
9.1.1
9.1.2
9.1.3
9.1.4
9.1.5
Einkünfte aus Kapitalvermögen . . . . . . . . . .
Überblick über die Kapitalerträge. . . . . . . . . . .
Kapitalertragsteuer von 25% . . . . . . . . . . . . .
Solidaritätszuschlag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kirchensteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nießbrauch bei Einkünften aus Kapitalvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zuwendungsnießbrauch . . . . . . . . . . . . . . . .
Vorbehalts- und Vermächtnisnießbrauch . . . . .
Antrag auf Günstigerprüfung . . . . . . . . . . . .
Überprüfung des Steuereinbehalts. . . . . . . . .
Kirchensteuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapitalerträge im Einzelnen . . . . . . . . . . . . .
Dividenden und ähnliche Erträge und Veräußerungen von Anteilen an Kapitalgesellschaften . .
Kapitalerträge aus Investmentanteilen . . . . . . .
Dividenden und ähnliche Erträge aus Aktien
einer REIT-AG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erträge aus der Beteiligung als stiller Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erträge aus einem partiarischen Darlehen . . . . .
Erträge aus Lebensversicherungen . . . . . . . . . .
Vertragsabschluss vor dem 1.1.2005 (Altverträge) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vertragsabschluss nach dem 31.12.2004 (Neuverträge) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erträge aus sonstigen Kapitalforderungen
jeder Art . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zinsen aus Sparguthaben . . . . . . . . . . . . . . . .
Sparschuldverschreibungen und Sparbriefe . . . .
Anleihen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zero Coupon Bonds (Nullkupon-Anleihen) . . . .
Stückzinsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Finanzinnovationen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zinsen aus Instandhaltungsrücklagenkonten . . .
Zinsen aus Mietkautionen. . . . . . . . . . . . . . . .
Steuererstattungszinsen . . . . . . . . . . . . . . . . .
Stillhalterprämien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapitalerträge, die dem inländischen Steuerabzug unterlegen haben . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapitalerträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Veräußerungsvorgänge. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gewinne aus Aktienveräußerungen . . . . . . . . .
Stillhalterprämien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ersatzbemessungsgrundlage i.S. des § 43a
Abs. 2 Satz 7, 10, 13 und 14 EStG . . . . . . . . . . .
Nicht ausgeglichene Verluste. . . . . . . . . . . . . .
Nicht ausgeglichene Verluste aus der Veräußerung von Aktien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sparer-Pauschbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapitalerträge, die nicht dem inländischen
Steuerabzug unterlegen haben . . . . . . . . . . .
Inländische Kapitalerträge ohne
Steuerabzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausländische Kapitalerträge ohne
Steuerabzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Veräußerungsgewinne von Kapitalanlagen . . . .
Gewinne aus Aktienveräußerungen . . . . . . . . .
Nicht ausgeglichene Verluste. . . . . . . . . . . . . .
Nicht ausgeglichene Verluste aus der Veräußerung von Aktien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.9.2
8.10
8.11
9.1.5.1
9.1.5.2
9.2
9.3
9.4
9.5
9.5.1
9.5.2
9.5.3
9.5.4
9.5.5
9.5.6
9.5.6.1
9.5.6.2
9.5.7
9.5.7.1
9.5.7.2
9.5.7.3
9.5.7.4
9.5.7.5
9.5.7.6
9.5.7.7
9.5.7.8
9.5.7.9
9.5.8
9.6
9.6.1
9.6.2
9.6.3
9.6.4
9.6.5
9.6.6
9.6.7
9.6.8
9.7
9.7.1
9.7.2
9.7.3
9.7.4
9.7.5
9.7.6
X
183
183
184
185
185
185
185
185
185
186
186
186
186
187
187
9.8.1
9.8.1.3
9.8.2
9.8.3
9.9
9.10
9.11
9.12
9.13
9.14
9.14.1
9.14.2
9.15
Stillhalterprämien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuererstattungszinsen . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapitalerträge, die der tariflichen Einkommensteuer unterliegen . . . . . . . . . . . . . . . . .
Laufende Kapitalerträge, die der tariflichen Einkommensteuer unterliegen . . . . . . . . . . . . . . .
Hinzurechnungsbetrag nach § 10 AStG . . . . . . .
Kapitalerträge aus stiller Gesellschaft, partiarischen Darlehen und sonstigen Kapitalforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Kapitalerträge aus Lebensversicherungen . . . . .
Gewinn aus der Veräußerung oder Einlösung
von Kapitalanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erträge aus Unternehmensbeteiligungen . . . . . .
Erträge aus Beteiligungen . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerabzugsbeträge . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anrechnung von Steuerabzugsbeträgen . . . . .
Solidaritätszuschlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anzurechnende Quellensteuern nach der
Zinsinformationsverordnung (ZIV) . . . . . . . .
Verrechnung von Altverlusten . . . . . . . . . . .
Verrechnung von privaten Veräußerungsgewinnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Verrechnung von Gewinnen aus Stillhaltergeschäften. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerstundungsmodelle . . . . . . . . . . . . . . .
195
195
195
195
195
195
196
196
196
196
197
197
197
197
198
198
198
198
188
188
188
10.
Erläuterungen zur »Anlage R« für Renten
und andere Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . 199
10.1
188
10.2
10.3
Änderungen bei der Rentenbesteuerung
ab 2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Renten, insbesondere Leibrenten . . . . . . . . .
Leibrenten, für die der Besteuerungsanteil
nach § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a Doppelbuchst.
aa EStG gilt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Öffnungsklausel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Leibrenten, die mit dem Ertragsanteil nach
§ 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a Doppelbuchst. bb
EStG besteuert werden . . . . . . . . . . . . . . . . .
Leistungen aus Altersvorsorgeverträgen und
aus der betrieblichen Altersversorgung bei
bestimmten Durchführungswegen. . . . . . . . .
Tatsächliche Werbungskosten, Werbungskostenpauschbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerstundungsmodelle . . . . . . . . . . . . . . .
189
189
189
190
190
190
190
191
191
191
191
191
191
192
192
192
193
193
193
193
193
194
194
194
194
194
194
195
10.4
10.5
10.6
10.7
10.8
199
199
200
202
202
203
204
205
11.
Erläuterungen zur »Anlage SO« für
sonstige Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
11.1
11.2
11.3
Begriff der sonstigen Einkünfte . . . . . . . . . . .
Wiederkehrende Bezüge. . . . . . . . . . . . . . . .
Unterhaltsleistungen vom geschiedenen oder
dauernd getrennt lebenden Ehegatten . . . . . .
Werbungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einkünfte aus Leistungen . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Ausführungen . . . . . . . . . . . . . . .
Einnahmen für häusliche Pflegeleistungen . . . .
Verluste aus Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abgeordnetenbezüge . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Umfang der Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausnahme von der Besteuerung für selbst
genutztes Wohneigentum . . . . . . . . . . . . . . . .
Unentgeltlicher oder entgeltlicher Erwerb . . . . .
Ermittlung der Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . .
Freigrenze, Verluste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anteile an Einkünften . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Verluste aus privaten Veräußerungsgeschäften. .
11.4
11.5
11.5.1
11.5.2
11.5.3
11.6
11.7
11.7.1
11.7.2
11.7.3
11.7.4
11.7.5
11.7.6
11.7.7
206
206
206
207
207
207
208
208
208
209
209
211
212
213
214
214
214
Seite
12.
Erläuterungen zur »Anlage G«
für Einkünfte aus Gewerbebetrieb . . . . . . . 216
12.1
12.2
12.2.1
12.2.2
12.3
Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einkünfte aus Gewerbebetrieb . . . . . . . . . . .
Allgemeine Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . .
Betriebsaufspaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gewerblicher Grundstückshandel und andere
Objekthandel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gewinnermittlungsarten . . . . . . . . . . . . . . .
Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich . . .
Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich
nach § 4 Abs. 1 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich
nach § 5 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gewinnermittlung durch Überschussrechnung
nach § 4 Abs. 3 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gewinn als Einzelunternehmer . . . . . . . . . . .
Gewinnermittlung bei abweichendem Wirtschaftsjahr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Besonderheiten bei bestimmten Betriebsausgaben, Gewinnen und Verlusten . . . . . . . . . .
Gesonderte Feststellung von Einkünften . . . .
Einkünfte als Mitunternehmer . . . . . . . . . . .
Bildung von Familiengesellschaften . . . . . . .
Verlustverrechnung bei beschränkter Haftung; negatives Kapitalkonto (§ 15a EStG) . . .
Ausgangslage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundkonzeption des § 15a EStG . . . . . . . . . . .
Begrenzung des Verlustabzugs bei Kommanditisten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erweiterter Verlustausgleich . . . . . . . . . . . . . .
Verlustverrechnung mit späteren Gewinnen . . .
Gewinnzurechnung bei Einlagen- oder
Haftungsminderung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gesonderte Feststellung des verrechenbaren
Verlustes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausscheiden eines Kommanditisten mit einem
nicht verrechneten Verlust . . . . . . . . . . . . . . .
Vergleichbare Unternehmer
(§ 15a Abs. 5 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Übergangsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausscheiden eines Kommanditisten mit negativem Kapitalkonto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sinngemäße Anwendung des § 15a EStG bei
anderen Einkunftsarten . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerstundungsmodelle . . . . . . . . . . . . . . .
Teileinkünfteverfahren . . . . . . . . . . . . . . . .
Veräußerungsgewinne bei der Veräußerung
von Vermögen an eine REIT-AG oder an einen
Vor-REIT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerbegünstigung für nicht entnommene
Gewinne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Steuerermäßigung wegen Gewerbesteuer . . .
Veräußerungsgewinne . . . . . . . . . . . . . . . . .
Begriffe »Veräußerung« und »Aufgabe« . . . . . . .
Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG . . . . . . . . . . .
Vor dem 1.1.1996 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nach dem 31.12.1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Folgerungen bei Erbauseinandersetzung . . . . .
Betriebsverpachtung im Ganzen . . . . . . . . . . .
Voraussetzungen für die Verpachtung des
Betriebs im Ganzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ermittlung des Gewinns aus der Betriebsverpachtung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gewerbesteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Wechsel der Gewinnermittlungsart . . . . . . . . .
Erklärung der Aufgabe des Betriebs . . . . . . . . .
12.4
12.4.1
12.4.1.1
12.4.1.2
12.4.2
12.5
12.6
12.7
12.8
12.9
12.10
12.11
12.11.1
12.11.2
12.11.3
12.11.4
12.11.5
12.11.6
12.11.7
12.11.8
12.11.9
12.11.10
12.11.11
12.11.12
12.12
12.13
12.14
12.15
12.16
12.17
12.17.1
12.17.2
12.17.2.1
12.17.2.2
12.17.3
12.17.4
12.17.4.1
12.17.4.2
12.17.4.3
12.17.4.4
12.17.4.5
216
216
216
217
219
220
220
221
223
224
224
224
225
225
225
226
228
228
229
229
229
229
229
Seite
12.17.5
12.17.6
12.17.7
12.17.8
12.17.9
12.17.10
12.17.11
12.17.12
12.17.13
12.17.13.1
12.17.13.2
12.17.13.3
12.17.13.4
12.17.13.5
12.18
12.19
12.20
12.21
12.22
12.23
Veräußerungsgewinn i.S. des § 21 UmwStG . . . .
Veräußerungsgewinn i.S. des § 22 UmwStG . . . .
Teileinkünfteverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ermäßigter Steuersatz für bestimmte Veräußerungsgewinne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Wesentliche Beteiligung an Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften . . . . . . . . . . . . . .
Vermögenszuwachs i.S. des § 6 AStG . . . . . . . .
Besteuerung der Gesellschafter der übertragenden Körperschaft nach § 13 UmwStG . . . . . . . .
Behandlung des Veräußerungsgewinns als
laufender Gewinn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Tarifvergünstigung nach § 34 EStG für außerordentliche Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausgangslage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Umfang der Tarifvergünstigung . . . . . . . . . . . .
Begriff der außerordentlichen Einkünfte . . . . . .
Berechnung der Steuer nach der
Fünftel-Regelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Wiedereinführung des ermäßigten Steuersatzes
für bestimmte Veräußerungsgewinne . . . . . . . .
Einkommen der Organgesellschaft bei
Gewinnabführungsverträgen . . . . . . . . . . . .
Abzugsbeschränkung für Schuldzinsen
wegen Überentnahmen . . . . . . . . . . . . . . . .
Investitionsabzugsbeträge nach § 7g EStG . . .
Abzugsbeschränkung bei Verlusten aus
gewerblicher Tierzucht, gewerblicher
Tierhaltung und gewerblichen Termingeschäften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abzugsbeschränkung bei Verlusten aus Beteiligungen an einer REIT-AG, anderen REITKörperschaften, -Personenvereinigungen oder
-Vermögensmassen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zinsschranke. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
243
244
245
245
246
251
252
253
253
253
253
253
254
255
255
255
255
255
256
256
230
230
230
230
13.
Erläuterungen zur »Anlage S«
für Einkünfte aus selbständiger Arbeit . . . . 257
13.1
13.2
13.2.1
Freiberufliche Tätigkeit . . . . . . . . . . . . . . . .
Gewinnermittlungsarten. . . . . . . . . . . . . . . .
Gewinnermittlung durch Überschussrechnung
nach § 4 Abs. 3 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Wechsel der Gewinnermittlungsart . . . . . . . . .
Pauschsätze für Betriebsausgaben . . . . . . . .
Gesonderte Feststellung von Einkünften. . . . .
Sonstige selbständige Arbeit . . . . . . . . . . . .
Teileinkünfteverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . .
Leistungsvergütungen als Beteiligter einer
Wagniskapitalgesellschaft . . . . . . . . . . . . . .
Begünstigung für nicht entnommene Gewinne
nach § 34a EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Veräußerungsgewinne . . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Ausführungen . . . . . . . . . . . . . . .
Teileinkünfteverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ermäßigter Steuersatz für bestimmte Veräußerungsgewinne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Tarifvergünstigung für außerordentliche
Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abzugsbeschränkung für Schuldzinsen
wegen Überentnahmen . . . . . . . . . . . . . . . .
Investitionsabzugsbeträge nach § 7g EStG . . .
Einnahmen aus bestimmten nebenberuflichen Tätigkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
§ 3 Nr. 26 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
§ 3 Nr. 26a EStG. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
§ 3 Nr. 26b EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
230
230
230
231
13.2.2
13.3
13.4
13.5
13.6
13.7
232
13.8
232
233
235
235
237
237
237
239
240
241
242
242
242
242
13.9
13.9.1
13.9.2
13.9.3
13.10
13.11
13.12
13.13
13.13.1
13.13.2
13.13.3
257
261
261
262
263
263
263
264
264
264
264
264
265
265
265
267
267
267
267
269
269
XI
Seite
14.
14.1
14.2
14.3
Erläuterungen zur »Anlage 34a«
für die Begünstigung nicht entnommener
Gewinne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Begünstigungsbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Nachversteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Übernahme eines nachversteuerungspflichtigen Betrages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
15.
Erläuterungen zur »Anlage V« für Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung . . 274
15.1
15.1.1
15.1.2
Wozu dient die »Anlage V«? . . . . . . . . . . . . .
Eigentümer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Andere Nutzungsberechtigte (außer Eigentümer) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vereinfachungsregelung bei vorübergehender
Vermietung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
im Rahmen anderer Einkunftsarten . . . . . . . . .
Ferienwohnungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausschließliche Vermietung von Ferienwohnungen an wechselnde Feriengäste und Bereithalten
zur ausschließlichen Vermietung . . . . . . . . . . .
Teils selbst genutzte und teils an wechselnde
Feriengäste vermietete Ferienwohnung . . . . . . .
Ferienwohnungen als Gewerbebetrieb . . . . . . .
Grundstücke im Ausland . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundstücke in einem EU-/EWR-Staat . . . . . . .
Grundstücke in einem Drittstaat . . . . . . . . . . .
Vermietung von Zimmern an Feriengäste . . . . .
Einkünfte aus dem bebauten Grundstück. . . .
Einheitswert-Aktenzeichen/Veräußerungs- oder
Übertragungsdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nutzung des Objekts . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mieteinnahmen (ohne Umlagen) . . . . . . . . . . .
Vereinnahmte Mieten bei Nutzungsrechten . . .
Einnahmen für an Angehörige vermietete Wohnungen (ohne Umlagen) . . . . . . . . . . . . . . . .
Einnahmen aus Umlagen . . . . . . . . . . . . . . . .
Vereinnahmte Mieten für frühere Jahre und Mietvorauszahlungen aus Baukostenzuschüssen. . . .
Einnahmen aus der Vermietung von Garagen,
Werbeflächen, Grund und Boden für Kioske
usw. sowie erstattete Umsatzsteuer . . . . . . . . .
Vereinnahmte und vom Finanzamt erstattete
Umsatzsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Öffentliche Zuschüsse nach dem Wohnraumförderungsgesetz (WoFG) oder zu Erhaltungsaufwendungen, Aufwendungszuschüsse,
Guthabenzinsen aus Bausparverträgen und
sonstige Einnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Angaben zu Zuschüssen und sonstigen Einnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Summe der Einnahmen und Summe der Werbungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anteile an Einkünften . . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Angaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aufteilung der Einkünfte bei Grundstücksgemeinschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gesellschaften, Gemeinschaften und ähnliche
Modelle i.S. des § 15b EStG . . . . . . . . . . . . . .
Andere Einkünfte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einkünfte aus Untervermietung von gemieteten
Räumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
unbebauter Grundstücke, von anderem
unbeweglichen Vermögen, von Sachinbegriffen
sowie aus Überlassung von Rechten. . . . . . . . .
15.1.3
15.1.4
15.1.5
15.1.5.1
15.1.5.2
15.1.5.3
15.1.6
15.1.6.1
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XII
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15.10.4.3
15.10.4.4
Unbebaute Grundstücke und unbewegliches
Vermögen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundstücksgleiche Rechte . . . . . . . . . . . . . . .
Substanzausbeutebetriebe . . . . . . . . . . . . . . .
Verpachtung unbebauter Grundstücke . . . . . . .
Überlassung von Rechten . . . . . . . . . . . . . . .
Veräußerung von Miet- und Pachtzinsforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Werbungskosten allgemein . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . .
Verbilligte Vermietung . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abschreibungen (Absetzungen für Abnutzung = AfA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Höhe und Bemessungsgrundlage der AfA . . . . .
Höhe der linearen Gebäude-AfA . . . . . . . . . . .
Bemessungsgrundlage für die
Gebäude-AfA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Degressive Gebäude-AfA – Gesetzgebung . . . . .
Außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung des Gebäudes (AfaA) . . . . . . . .
Restwert-AfA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erhöhte Absetzungen nach § 7k EStG für Wohnungen mit Sozialbindung . . . . . . . . . . . . . . .
Erhöhte Absetzungen nach § 14a BerlinFG . . . .
Erhöhte Absetzungen nach § 14d BerlinFG . . . .
Anmerkungen allgemein zum BerlinFG und zu
§ 82a EStDV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonderabschreibungen nach § 4 Fördergebietsgesetz (FördG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erhöhte Absetzungen nach §§ 7h, 7i EStG
und nach dem Schutzbaugesetz . . . . . . . . . . .
Absetzung für Abnutzung für bewegliche Wirtschaftsgüter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Schuldzinsen, Damnum, Erbbauzinsen . . . . .
Schuldzinsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zuordnung von Anschaffungs- oder Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Wirtschaftlicher Zusammenhang mit den
Anschaffungs- oder Herstellungskosten . . . . . .
Weitere Fragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Damnum (Disagio), Tilgungsstreckungsdarlehen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erbbauzinsen und einmalige Aufwendungen
des Erbbauberechtigten . . . . . . . . . . . . . . . . .
Schuldzinsen bei dinglichem und schuldrechtlichem Nutzungsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Geldbeschaffungskosten . . . . . . . . . . . . . . . .
Renten und dauernde Lasten . . . . . . . . . . . . .
Erhaltungsaufwendungen, d.h. Instandhaltungs- und Instandsetzungsaufwand –
Abgrenzung von den Anschaffungsund Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . .
Instandsetzungen und Modernisierung im
Allgemeinen: Erhaltungsaufwand (Werbungskosten) oder Anschaffungs-/Herstellungskosten?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
»Anschaffungsnaher Aufwand« – Instandsetzungen und Modernisierung im Besonderen . . . . . .
Anschaffungsnahe Herstellungskosten . . . . . . .
Rechtslage nach dem BMF-Schreiben vom
18.7.2003, BStBl I S. 386 und der neueren BFHRechtsprechung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Instandhaltungsaufwendungen bei Nutzungsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unentgeltlicher Zuwendungsnießbrauch. . . . . .
Entgeltlicher Zuwendungsnießbrauch. . . . . . . .
Vorbehaltsnießbrauch . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vermächtnisnießbrauch . . . . . . . . . . . . . . . . .
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15.13.1
15.13.2
15.13.3
Schuldrechtlich Nutungsberechtigte . . . . . . . .
Erhaltungsaufwendungen, die auf bis zu fünf
Jahre verteilt werden können (§§ 11a, 11b
EStG, § 82b EStDV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonstige Werbungskosten . . . . . . . . . . . . . .
Grundsteuer, Grundstücksgebühren, Wasser,
Heizung, Schornsteinreinigung, Hausversicherungen, Hauswart, Treppenreinigung,
Fahrstuhl, Verwaltungskosten . . . . . . . . . . . . .
Gezahlte Umsatzsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . .
Sonstiges . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aufwendungen für Gärten und Grünanlagen . .
Enthaltene Vorsteuerbeträge bei umatzsteuerpflichtiger Vermietung . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zusätzliche Angaben – Zuschüsse aus öffentlichen Mitteln zu den Anschaffungs- oder
Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mittel aus öffentlichen Haushalten in Fällen des
§ 7k EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bescheinigung nach § 7k Abs. 3 EStG in Fällen
des § 7k EStG/§ 14d BerlinFG und bei Buchwertentnahme nach § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 4 EStG vor
dem 1.1.2005 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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16.
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17.
17.1
17.2
17.3
17.4
17.5
Erläuterungen zur »Anlage FW«
zur Förderung des Wohneigentums . . . . . . . 311
Wozu dient die Anlage FW? . . . . . . . . . . . . .
Lage der Wohnung, Ferien- und Wochenendgebiet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Begünstigter Personenkreis . . . . . . . . . . . . . . .
Eigennutzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ausbau und Erweiterung . . . . . . . . . . . . . . . .
Tag der Herstellung (= Fertigstellung) und der
Anschaffung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Folgeobjekt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Antrag auf Eigenheimzulage . . . . . . . . . . . . . .
Objektbeschränkung (Objektverbrauch) . . . . . .
Abzugsbeschränkung nach § 10f EStG . . . . . .
Vorkostenabzug bei einer nach dem
Eigenheimzulagengesetz begünstigten Wohnung (§ 10i EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abzugsbetrag nach § 10e EStG. . . . . . . . . . . .
Nachholung von Abzugsbeträgen . . . . . . . . .
Nachträgliche Anschaffungs-/Herstellungskosten in 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nachholung bisher nicht in Anspruch genommener Abzugsbeträge – allgemein und im
Zusammenhang mit nachträglichen Anschaffungs-/Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . .
Abzugsbetrag für eine unentgeltlich (an
Angehörige) überlassene Wohnung im eigenen Haus nach § 10h EStG. . . . . . . . . . . . . . .
Steuerermäßigung für Kinder bei Inanspruchnahme eines Abzugsbetrags nach § 10e Abs. 1
bis 5 EStG – Baukindergeld nach § 34f Abs. 2
und 3 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anteile an den Steuerbegünstigungen . . . . . .
Zusätzliche Angaben . . . . . . . . . . . . . . . . . .
311
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.
.
.
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317
Erläuterungen zur »Anlage L« für Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft . . . . . 318
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft . . .
Liebhabereibetrieb . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zurechnung der Einkünfte . . . . . . . . . . . . .
Freibetrag für Land- und Forstwirte . . . . . . .
Sonderregelungen für Land- und Forstwirte
in den neuen Bundesländern . . . . . . . . . . .
17.14
Laufende Besteuerung der landwirtschaftlichen
Pro duktionsgenossenschaften (LPG) . . . . . . . .
Umwandlung und Auflösung von LPG . . . . . . .
Laufende Besteuerung der Mitglieder von LPG . .
Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft . . . . . .
Gewinnermittlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einkünfte als Mitunternehmer und bei gesonderter Feststellung für ein Einzelunternehmen . .
Teileinkünfteverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Thesaurierungsbegünstigung nach § 34a EStG . .
Besonderheiten bei bestimmten
Veräußerungsgewinnen . . . . . . . . . . . . . . . .
Abzugsbeschränkung für Schuldzinsen
wegen Überentnahmen. . . . . . . . . . . . . . . . .
Investitionsabzugsbeträge . . . . . . . . . . . . . .
Antrag nach § 13a Abs. 2 EStG . . . . . . . . . . . .
Angaben zu den landwirtschaftlichen
Flächen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Betriebsverpachtung . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Veräußerung/Entnahme von Grundstücken
und immateriellen Wirtschaftsgütern . . . . . .
Veräußerung/Entnahme von Grundstücken. . . .
Veräußerung von land- und forstwirtschaftlichem Grund und Boden im Beitrittsgebiet. . . . .
Veräußerung von immateriellen Wirtschaftsgütern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nutzungswert von Wohnungen in Baudenkmalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ermittlung des Grundbetrags. . . . . . . . . . . . . .
Zuschläge für Sondernutzungen . . . . . . . . . . .
Sondergewinne nach § 13a Abs. 6 EStG. . . . . . .
Gewinne aus forstwirtschaftlicher Nutzung . . . .
Veräußerungs- und Entnahmegewinne . . . . . . .
Dienstleistungen und vergleichbare
Tätigkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gewinne aus der Auflösung von Rücklagen. . . .
Vereinnahmte Miet- und Pachtzinsen . . . . . . . .
Vereinnahmte Kapitalerträge . . . . . . . . . . . . . .
Verausgabte Pachtzinsen, dauernde Lasten
und Schuldzinsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ermittlung der Gewinne aus Forstwirtschaft
nach § 51 EStDV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einkünfte aus außerordentlichen Holznutzungen nach § 34b EStG . . . . . . . . . . . . . . . .
Nutzungssatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Holznutzungen infolge höherer Gewalt. . . . . . .
Außerordentliche Holznutzung . . . . . . . . . . . .
318
320
320
320
. 320
18.
Erläuterungen zur »Anlage AUS«
für ausländische Einkünfte und Steuern . . . 331
18.1
18.2
Vorbemerkungen zum Vordruck . . . . . . . .
Berücksichtigung tatsächlich gezahlter
ausländischer Steuern . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Ausführungen . . . . . . . . . . . . .
Anrechnung ausländischer Steuern . . . . . . .
Anrechnung ausländischer Steuern bei
Investmentanteilen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Berücksichtigung fiktiver ausländischer
Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pauschal zu besteuernde ausländische Einkünfte (§ 34c Abs. 5 EStG) . . . . . . . . . . . . .
Beteiligung oder Berechtigung im Sinne
des Außensteuergesetzes . . . . . . . . . . . . .
Familienstiftung nach § 15 AStG . . . . . . . .
Einschränkung der Verlustverrechnung
bei Auslandsverlusten . . . . . . . . . . . . . . .
18.2.1
18.2.2
18.2.3
18.2.4
18.3
18.4
18.5
18.6
. . 331
. . 331
. . 331
. . 333
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. . 333
. . 333
. . 334
. . 334
. . 335
XIII
Seite
18.7
18.8
18.9
18.10
Progressionsvorbehalt bei steuerfreien ausländischen Einkünften . . . . . . . . . . . . . . . . .
Verlustberücksichtigung nach § 2a Abs. 3
und 4 EStG a.F.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nach Doppelbesteuerungsabkommen steuerfreie außerordentliche Einkünfte . . . . . . . . . .
Auslandsverluste und Progressionsvorbehalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seite
2.3
336
337
2.4
2.5
337
338
2.6
Teil II: Überblick über wichtige Steuerersparnismöglichkeiten und Einzelfragen
grundsätzlicher Art . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
2.7
1.
Absetzungen für Abnutzung . . . . . . . . . . . 339
1.1
1.1.1
Lineare AfA (gleiche Jahresbeträge) . . . . . . .
Investitionsabzugsbetrag zur Förderung kleiner
und mittlerer Betriebe (§ 7g Abs. 1 bis 4 EStG) . .
Sonderabschreibung zur Förderung kleiner und
mittlerer Betriebe (§ 7g Abs. 5 und 6 EStG) . . . .
Degressive AfA (fallende Jahresbeträge) . . . .
Bewegliche Wirtschaftsgüter . . . . . . . . . . . . .
Buchwertabschreibung bei degressiver AfA . . . .
Formelle Voraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . .
Außergewöhnliche Abnutzung und Wechsel der
Abschreibungsmethode bei beweglichen Wirtschaftsgütern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
AfA nach Maßgabe der Leistung . . . . . . . . . .
AfA eines Wirtschaftsgutes im Jahr der
Anschaffung/Herstellung oder Einlage – Ende
der AfA durch Veräußerung u.Ä.. . . . . . . . . .
Nachholung unterlassener AfA . . . . . . . . . . .
Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten bei beweglichen Wirtschaftsgütern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Absetzungen für Abnutzung bei Gebäuden
(§ 7 Abs. 4 und 5 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Übersicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Allgemeine Grundsätze für die Gebäude-AfA. . .
Gebäude und durch Baumaßnahmen entstandene Nutzungsrechte . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zulässigkeit höherer oder niedrigerer, voller
oder anteiliger AfA-Sätze bei Gebäuden und
Gebäudeteilen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Außergewöhnliche Abnutzung bei Gebäuden . .
Wechsel der Abschreibungsmethode bei
Gebäuden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nachholung unterlassener AfA und Korrektur
überhöhter AfA bei Gebäuden – AfA nach
Sonderabschreibungen und nach erhöhten
Absetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
AfA im Anschluss an nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten bei Gebäuden –
Herstellungskosten für ein neues Gebäude? . . . .
Zulässigkeit gesonderter AfA für Gebäudeteile . .
Unselbständige Gebäudeteile . . . . . . . . . . . . .
Selbständige Gebäudeteile . . . . . . . . . . . . . . .
Sonstige selbständige Gebäudeteile . . . . . . . . .
Hochwertige Wohngebäude – Schwimmbäder/
Schwimmhallen, Außenanlagen, Tennisplätze
u.Ä.: Marktmiete oder Kostenmiete bis 1998 . . .
Erhöhte Absetzungen für Schutzräume . . . . . .
1.1.2
1.2
1.2.1
1.2.2
1.2.3
1.2.4
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.7.1
1.7.2
1.7.2.1
1.7.2.2
1.7.2.3
1.7.2.4
1.7.2.5
1.7.3
1.7.4
1.7.4.1
1.7.4.2
1.7.4.3
1.7.4.4
1.7.5
2.7.1
339
2.7.2
339
2.8
342
343
343
343
343
2.9
2.10
2.11
2.12
2.13
343
343
344
344
345
345
345
347
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2.14
359
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361
362
363
363
373
375
375
4.1
4.1.1
4.1.2
4.1.3
4.1.4
4.2
Förderung durch Eigenheimzulage . . . . . . . .
Allgemeine Voraussetzungen. . . . . . . . . . . . . .
Förderzeitraum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Förderhöhe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Förderbeschränkung . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Wohneigentumsförderung nach § 10e EStG,
nach § 15b BerlinFG und nach § 34f
Abs. 2 und 3 EStG. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Grundförderung nach § 10e EStG . . . . . . . . . .
Begünstigter Personenkreis . . . . . . . . . . . . . . .
Begünstigte Objekte: Wohnungen, Ausbauten,
Erweiterungen – Erfordernis der Selbstnutzung
(Nutzung zu eigenen Wohnzwecken) . . . . . . . .
Bemessungsgrundlage (Herstellungskosten/
Anschaffungskosten) – Höhe der Grundförderung (Abzugsbetrag) – Abzugszeitraum –
unentgeltlicher oder entgeltlicher Erwerb –
Miteigentümer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Herstellungskosten und Anschaffungskosten . . .
Beginn des achtjährigen Abzugszeitraums –
Nutzung zu eigenen Wohnzwecken . . . . . . . . .
Unentgeltlicher oder entgeltlicher Erwerb einschließlich Erbauseinandersetzung und vorweggenommener Erbfolge – Bedeutung allgemein
und auch für § 10e EStG . . . . . . . . . . . . . . . . .
Miteigentum sowie Übergang von der Selbstnutzung zur Vermietung und umgekehrt. . . . . .
Nachholung nicht ausgenutzter Grundförderung
und nachträgliche Herstellungs- oder Anschaffungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ehegatten-Anschaffungsgeschäft . . . . . . . . . . .
Objektbeschränkung (Objektverbrauch) . . . . . .
Folgeobjekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3
4.3.1
4.3.2
4.3.3.1
4.3.3.2
351
351
4.3.3.4
4.3.3.3
4.3.4
XIV
359
Wohneigentumsförderung – Übersicht . . . . 376
349
350
350
350
351
Begriff. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
Aufwendungen für Geschenke, Bestechungsund Schmiergelder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
359
4.
348
2.1
2.2
358
Pauschbeträge für unentgeltliche Wertabgaben (Sachentnahmen) . . . . . . . . . . . . . . 376
4.3.3
Betriebsausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
354
358
3.
348
2.
Aufwendungen für die Bewirtung von
Geschäftsfreunden, Mitarbeitern und Arbeitskollegen aus unterschiedlichen Anlässen . . . .
Gästehäuser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aufwendungen für Jagd oder Fischerei, für
Segel- oder Motorjachten sowie für ähnliche
Zwecke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Mehraufwendungen für Verpflegung bei
Geschäftsreisen und anderen Auswärtstätigkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aufwendungen für Wege zwischen Wohnung
und Betriebsstätte und für Familienheimfahrten bei doppelter Haushaltsführung – Entfernungspauschale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte
sowie Privatfahrten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Familienheimfahrten bei doppelter Haushaltsführung – Entfernungspauschale . . . . . . . . . . .
Andere die Lebensführung berührende
Ausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Besondere Aufzeichnungen. . . . . . . . . . . . . .
Pauschalierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Weitere Betriebsausgaben – praktisch bedeutsame Einzelfälle (ABC) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Arbeitsverträge zwischen Ehegatten/Lebenspartnern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gesellschaftsverträge und sonstige Verträge
zwischen Ehegatten/Lebenspartnern . . . . . . .
Arbeitsverträge und sonstige Verträge zwischen Eltern und Kindern . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.5
4.3.6
4.3.7
376
376
377
378
378
379
379
379
380
381
381
384
384
387
387
387
387
388
Seite
4.3.8
4.4
4.4.1
4.4.2
4.5
4.6
4.7
4.8
5.
6.
6.1
6.2
6.3
6.4
6.4.1
6.4.2
6.4.3
6.4.4
6.5
6.5.1
6.5.2
6.5.3
6.5.4
6.5.5
Weitere Auswirkungen der Regelung
nach § 10e EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Erhaltungsaufwendungen und Schuldzinsen
vor und nach Beginn der Selbstnutzung. . . . .
Vor Beginn der Selbstnutzung . . . . . . . . . . . . .
Nach Beginn der Selbstnutzung . . . . . . . . . . .
Förderungswürdige Aufwendungen nach
§ 10f EStG Abzug wie Sonderausgaben . . . . .
Baukindergeld nach § 34f EStG neben § 10e
Abs. 1 bis 5a EStG oder § 15b BerlinFG . . . . . .
Berücksichtigung bei den EinkommensteuerVorauszahlungen und als Freibetrag bei den
Lohnsteuerabzugsmerkmalen . . . . . . . . . . .
Übergangsregelungen und Ende der Nutzungswertbesteuerung . . . . . . . . . . . . . . . .
6.5.6
388
Vergünstigung nach § 15 BerlinFG – Erhöhte
Absetzungen für Einfamilienhäuser, Zweifamilienhäuser und Eigentumswohnungen . . . . 392
Vergünstigung nach § 15b BerlinFG – Steuerbegünstigung der zu eigenen Wohnzwecken
genutzten Wohnung im eigenen Haus . . . . . . . 392
388
388
389
6.5.7
389
7.
Die Besteuerung von Leibrenten und
anderen wiederkehrenden Bezügen . . . . . . 392
7.1
7.2
Begriff. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Besteuerungsanteil oder Ertragsanteil
bei privaten Leibrenten . . . . . . . . . . . . . . . .
Private Leibrenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Lebenslange Leibrenten . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abgekürzte Leibrenten. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Leistungen aus Altersvorsorgeverträgen
und aus der betrieblichen Altersversorgung. . . .
Vorbemerkungen zu 7.3.5–7.3.8: Vermögensübertragung gegen wiederkehrende
Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Abgrenzung zwischen unentgeltlicher
und entgeltlicher Übertragung . . . . . . . . . . . . .
Entgeltliche Übertragung von Privatvermögen
gegen wiederkehrende Leistungen . . . . . . . . . .
Unentgeltliche Übertragung von Privatvermögen
gegen Versorgungsleistungen . . . . . . . . . . . . .
Übergangsregelung für Alt-Verträge . . . . . . . . .
Altenteilsleistungen im Zusammenhang
mit einer Hofübergabe . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Leistungen aufgrund Testaments oder
Erbvertrags. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Besonderheiten bei Verzicht auf künftigen
Erb-/Pflichtteil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Unterhaltsverträge. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Schadensersatz-, Unterhalts-, Mehrbedarfsoder Schmerzensgeldrenten . . . . . . . . . . . . . .
Betriebliche Leibrenten . . . . . . . . . . . . . . . .
Betriebliche Veräußerungsrente . . . . . . . . . . .
Betriebliche Versorgungsrenten . . . . . . . . . . . .
Veräußerungswahlrecht . . . . . . . . . . . . . . . . .
389
389
389
Modernisierungsaufwand (§ 82a EStDV a.F.):
Herstellungskosten und Erhaltungsaufwand für bestimmte Anlagen und
Einrichtungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
Sonderabschreibungen, erhöhte Absetzungen und Bewertungsfreiheiten . . . . . . . . . 389
Bewertungsfreiheit für geringwertige Anlagegüter (§ 6 Abs. 2 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Begünstigung von UmweltschutzInvestitionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Bewertungsfreiheit für Anlagegüter, die der
Forschung oder Entwicklung dienen . . . . . . .
Erhöhte Absetzungen und Erhaltungsaufwand bei Baudenkmalen und bei Gebäuden
in Sanierungsgebieten usw. . . . . . . . . . . . . .
Erhöhte Absetzungen für bis 31.12.1990 abgeschlossene Herstellungskosten an bestehenden
Baudenkmalen (§ 82i EStDV) . . . . . . . . . . . . .
Erhöhte Absetzungen für nach dem 31.12.1990
abgeschlossene Herstellungskosten an bestehenden Baudenkmalen sowie für Anschaffungskosten auch hinsichtlich früher abgeschlossener
Baumaßnahmen (§ 7i EStG) . . . . . . . . . . . . . .
Zu eigenen Wohnzwecken genutzte
Baudenkmale: Erhöhte Absetzungen für Herstellungskosten und Anschaffungskosten (§ 10f
Abs. 1 EStG) – Erhaltungsaufwand (§ 10f Abs. 2
EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Verteilung von Erhaltungsaufwand bei Baudenkmalen und bei Gebäuden in Sanierungsgebieten usw. auf zwei bis fünf Jahre (§ 11b
EStG/§ 11a EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Einkommensteuerliche Vergünstigungen für
Westberlin – Überblick (§§ 14, 14a, 14b, 14c,
14d, 15, 15b BerlinFG) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vergünstigung nach § 14 BerlinFG – Anlagevermögen einer Berliner Betriebsstätte . . . . . . . . .
Vergünstigung nach § 14a BerlinFG – Erhöhte
Absetzungen für Mehrfamilienhäuser und
Eigentumswohnungen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Vergünstigungen nach § 14b BerlinFG – Erhöhte
Absetzungen für Modernisierungsmaßnahmen
bei Mehrfamilienhäusern . . . . . . . . . . . . . . . .
Vergünstigungen nach § 14c BerlinFG – Erhöhte
Absetzungen für Baumaßnahmen an Gebäuden
zur Schaffung neuer Mietwohnungen . . . . . . . .
Vergünstigungen nach § 14d BerlinFG (§ 7k
EStG) – Erhöhte Absetzungen für Wohnungen
mit Sozialbindung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Seite
7.3
7.3.1
7.3.2
7.3.3
7.3.4
7.3.5
7.3.6
389
7.3.7
390
7.3.8
7.3.9
390
7.3.10
390
7.3.11
390
7.3.12
7.3.13
390
7.4
7.4.1
7.4.2
7.4.3
391
391
392
393
393
393
394
394
394
394
395
395
398
398
398
399
399
399
399
399
401
401
8.
Übersicht über die Besteuerung der
wichtigsten Leibrentenarten und anderer
wiederkehrender Bezüge bzw.
Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401
8.1
Private Leibrenten und andere wiederkehrende (private) Bezüge (Leistungen) . . . . . . . 401
Betriebliche Leibrenten (Veräußerungs- oder
Versorgungsrenten) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
391
391
392
8.2
9.
Wohnungsbau-Prämien . . . . . . . . . . . . . . . 403
9.1
9.2
9.3
9.4
9.5
Einkommensgrenzen . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prämienbegünstigte Aufwendungen . . . . . . .
Höhe der Wohnungsbauprämie . . . . . . . . . . .
Höchstbeträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prämienschädliche und prämienunschädliche
Verfügungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Antrag auf Wohnungsbauprämie . . . . . . . . .
9.6
403
403
403
403
404
404
392
10.
392
392
Kirchensteuersätze in den einzelnen
Ländern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
Vereinfachtes Schema zur Selbstberechnung
der Einkommensteuer 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Einkommenstabelle 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407
XV
Seite
Amtliche Vordrucke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
1. Hauptvordruck »ESt 1 A« . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. »Anlage Vorsorgeaufwand« – Vorsorgeaufwendungen
3. »Anlage AV« – Altersvorsorgebeiträge
als Sonderausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. »Anlage Unterhalt« für die Geltendmachung
von Unterhaltsleistungen an bedürftige Personen
5. »Anlage Kind« – Angaben zu Kindern . . . . . . . . .
6. »Anlage N« – Angaben zum Arbeitslohn . . . . . . .
7. »Anlage N-AUS« für ausländische Einkünfte
aus nichtselbständiger Arbeit . . . . . . . . . . . . . . .
8. Vereinfachter Erklärungsvordruck »ESt 1 V«
für Arbeitnehmer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. »Anlage KAP« für Einkünfte aus Kapitalvermögen
XVI
. . 439
. . 443
Seite
10.
11.
12.
13.
14.
. . 445
15.
. . 447
. . 451
. . 455
16.
17.
. . 459
18.
. . 463
. . 465
»Anlage R« für Renten und andere Leistungen . . .
»Anlage SO« für sonstige Einkünfte . . . . . . . . . .
»Anlage G« für Einkünfte aus Gewerbebetrieb . . .
»Anlage S« für Einkünfte aus selbständiger Arbeit
»Anlage 34a« für die Begünstigung nicht
entnommener Gewinne . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
»Anlage V« für Einkünfte aus Vermietung
und Verpachtung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
»Anlage FW« zur Förderung des Wohneigentums .
»Anlage L« für Einkünfte aus Land- und
Forstwirtschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
»Anlage AUS« für ausländische Einkünfte
und Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
.
.
.
.
.
.
.
.
467
469
471
473
. . 475
. . 477
. . 479
. . 481
. . 485
Stichwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
Abkürzungsverzeichnis
a.a.O.
abl.
Abs.
ADAC
a. E.
a. F.
ÄndG
ÄndVO
AfA
AfaA
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
AIG
AktG
AO
Art.
AStG
ATE
AUV
Az.
BAföG
BauGB
BB
BBauG
BdF
BerlinFG
BewG
BfF
BFH
BFH/NV
BFH-GrS
BGB
BGBl
BGH
BHG
BKGG
BMF
BStBl
Buchst.
BVFG
BVG
DB
DBA
DMBilG
DStR (E)
DStZ/E
EFG
EigRentG
EigZulG
EntwLStG
ErbStG
ESt
EStDV
EStG
EStH
ESt-Kartei
B.-W.
EStR
EU
EuGH
EWR
FELEG
=
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ff.
FG
FKPG
FörderG
GBl
GDL
GewSt
GewStG
GG
ggf.
am angegebenen Ort
ablehnend
Absatz
Allgemeiner Deutscher Automobilclub
am Ende
alte (auch: bisher gültige, aber ausgelaufene) Fassung
Änderungsgesetz
Änderungsverordnung
Absetzung für Abnutzung
Absetzungen für außergewöhnliche technische oder
wirtschaftliche Abnutzung
Auslandsinvestitionsgesetz
Aktiengesetz
Abgabenordnung
Artikel
Außensteuergesetz
Auslandstätigkeitserlass
Auslandsumzugskostenverordnung
Aktenzeichen
Bundesausbildungsförderungsgesetz
Baugesetzbuch
Betriebsberater
Bundesbaugesetz
Bundesminister der Finanzen
Berlinförderungsgesetz
Bewertungsgesetz
Bundesamt für Finanzen
Bundesfinanzhof
Sammlung nicht veröffentlichter Entscheidungen des BFH
Bundesfinanzhof, Großer Senat
Bürgerliches Gesetzbuch
Bundesgesetzblatt
Bundesgerichtshof
Berlinhilfegesetz
Bundeskindergeldgesetz
Bundesminister der Finanzen
Bundessteuerblatt
Buchstabe
Bundesvertriebenengesetz
Bundesverfassungsgericht
Der Betrieb
Doppelbesteuerungsabkommen
DM-Bilanzgesetz
Deutsches Steuerrecht (Entscheidungen)
Deutsche Steuerzeitung/Eilnachrichten
Entscheidungen der Finanzgerichte
Eigenheimrentengesetz
Eigenheimzulagengesetz
Entwicklungsländer-Steuergesetz
Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz
Einkommensteuer
Einkommensteuer-Durchführungsverordnung
Einkommensteuergesetz
Einkommensteuer – Handbuch 2005
Einkommensteuerkartei Baden-Württemberg
= Einkommensteuer-Richtlinien 2005 (falls keine andere Angabe)
= Europäische Union
= Europäische Gerichtshof
= Europäischer Wirtschaftsraum
= Gesetz zur Förderung der Einstellung
der landwirtschaftlichen Erwerbstätigkeit
= (und) folgende
= Finanzgericht
= Gesetz zur Umsetzung des Föderalen Konsolidierungsprogramms
= Fördergebietsgesetz
= Gesetzblatt
= Gesetz über die Ermittlung des Gewinns aus
Land- und Forstwirtschaft nach Durchschnittsätzen
= Gewerbesteuer
= Gewerbesteuergesetz
= Grundgesetz
= gegebenenfalls
GmbHG
GrESt
GrS
GrSt
H
HBeglG
HFR
HGB
i. d. F.
InvZulG
i. S.
i. V.
JStErgG
JStG
KiSt
Kj.
KStG
LAG
LSt
LStDV
LStH
LStR
MaBV
ModEnG
m.w. N.
n. F.
NJW
NWB
o.a.
OFD
OWiG
R
rkr.
Rspr.
RVO
Rz
S.
SGB
s. o.
SolZG
SparPG
StÄndG
StandOG
StAnpG
StBereinG
StEd
StGB
StMBG
StPO
s. u.
Tz
u. a.
u.Ä.
u.E.
UmwStG
USG
USt
UStG
u. U.
VermBG
VO
VSt
VZ
WEG
WehrPflG
WoBauFG
WoBauG
WoFlV
WohneigFG
WoPG
zit.
ZPO
z. T.
ZÜ
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GmbH-Gesetz
Grunderwerbsteuer
Großer Senat
Grundsteuer
Hinweis
Haushaltsbegleitgesetz
Höchstrichterliche Finanzrechtsprechung
Handelsgesetzbuch
in der Fassung
Investitionszulagengesetz
im Sinne
in Verbindung
Jahressteuer-Ergänzungsgesetz
Jahressteuergesetz
Kirchensteuer
Kalenderjahr
Körperschaftsteuergesetz
Lastenausgleichsgesetz
Lohnsteuer
Lohnsteuer-Durchführungsverordnung
Lohnsteuer-Handbuch
Lohnsteuer-Richtlinien
Makler- und Bauträgerverordnung
Modernisierungs- und Energieeinsparungsgesetz
mit weiteren Nachweisen
neuer Fassung
Neue Juristische Wochenschrift
Neue Wirtschaftsbriefe
oben angegeben
Oberfinanzdirektion
Gesetz über Ordnungswidrigkeiten
Richtlinie
rechtskräftig
Rechtsprechung
Reichsversicherungsordnung
Randziffer
Seite
Sozialgesetzbuch
siehe oben
Solidaritätszuschlagsgesetz
Sparprämiengesetz
Steueränderungsgesetz
Standortsicherungsgesetz
Steueranpassungsgesetz
Steuerbereinigungsgesetz
Steuer-Eildienst
Strafgesetzbuch
Missbrauchsbekämpfungs- und Steuerbereinigungsgesetz
Strafprozessordnung
siehe unten
Textziffer
unter anderem
und Ähnliches
unseres Erachtens
Umwandlungssteuergesetz
Unterhaltssicherungsgesetz
Umsatzsteuer
Umsatzsteuergesetz
unter Umständen
Vermögensbildungsgesetz
Verordnung
Vermögensteuer
Veranlagungszeitraum
Wohnungseigentumsgesetz
Wehrpflichtgesetz
Wohnungsbauförderungsgesetz
Wohnungsbaugesetz
Wohnflächenverordnung
Wohneigentumsförderungsgesetz
Wohnungsbauprämiengesetz
zitiert(e)
Zivilprozessordnung
zum Teil
Zwischenstaatliches Übereinkommen
XVII
Teil I: Hauptvordruck
Zeilen 1–2
Teil I
Erläuterungen zu den Vordrucken
– Die Zahlenangaben am Rand dieser Anleitung entsprechen jeweils den Zeilennummern in den amtlichen Vordrucken –
1. Erläuterungen zum Hauptvordruck »ESt 1 A«
1.1 Vorbemerkungen
Der Hauptvordruck ESt 1 A kann zusammen mit der Anlage Vorsorgeaufwand, der Anlage N und ggf. der Anlage Kind auch als Antrag
auf Einkommensteuerveranlagung zur Erstattung von LSt (früher: Lohnsteuerjahresausgleich) verwendet werden. Dabei muss
jeder Ehegatte/Lebenspartner, der Arbeitslohn, bestimmte Lohnund Einkommensersatzleistungen, steuerfreien Arbeitslohn für
eine Auslandstätigkeit oder vermögenswirksame Leistungen erhalten hat, eine eigene Anlage N und ggf. zusätzlich die Anlage NAUS abgeben.
Ein Antrag auf Einkommensteuerveranlagung kann sich insbesondere lohnen, wenn
ț ein Arbeitnehmer nicht ununterbrochen in einem Arbeits- oder
Dienstverhältnis gestanden oder die Höhe seines Arbeitslohns
im Laufe des Jahres geschwankt und der Arbeitgeber keinen
Lohnsteuer-Jahresausgleich durchgeführt hat;
ț Werbungskosten, Sonderausgaben, außergewöhnliche Belastungen oder Aufwendungen, für die eine unmittelbare Minderung der Einkommensteuerschuld möglich ist, entstanden sind,
für die bislang im laufenden Kj. beim Steuerabzug vom Arbeitslohn kein Freibetrag berücksichtigt worden ist;
ț Verluste aus anderen Einkunftsarten oder Verlustabzüge aus
anderen Jahren berücksichtigt werden sollen.
Ein Antrag auf Durchführung einer Einkommensteuerveranlagung
kann darüber hinaus auch dann zweckmäßig sein, wenn – trotz der
ab 2009 geltenden Abgeltungsteuer – von Kapitalerträgen einbehaltene Kapitalertragsteuer angerechnet und ggf. erstattet werden
soll (vgl. Erläuterungen zur Anlage KAP unter Tz 9.3). Dies gilt insbesondere in Fällen eines nicht vollständig ausgeschöpften SparerPauschbetrags oder zur Überprüfung des Steuereinbehalts von
Kapitalerträgen dem Grunde und der Höhe nach (§ 32d Abs. 4
EStG). Hierfür sind der Hauptvordruck ESt 1 A und der Vordruck
Anlage KAP zu verwenden.
Für Ehegatten/Lebenspartner, die beide unbeschränkt steuerpflichtig sind und nicht dauernd getrennt leben und bei denen diese
Voraussetzungen zu Beginn des Kj. 2013 vorgelegen haben oder im
Laufe des Kj. 2013 eingetreten sind, gilt Folgendes:
Machen die Ehegatten/Lebenspartner von der Möglichkeit der
Zusammenveranlagung (mit Anwendung des Splittingtarifs)
Gebrauch, so ist eine gemeinsame Erklärung abzugeben und nur
ein gemeinsamer Hauptvordruck ESt 1 A auszufüllen. Machen die
Ehegatten/Lebenspartner von der Einzelveranlagung Gebrauch,
so hat jeder der Ehegatten/Lebenspartner für sich einen Vordruck
ESt 1 A auszufüllen und die erforderlichen weiteren Anlage-Vordrucke der Steuererklärung beizufügen (vgl. Erläuterungen zu
Zeile 24).
Kinder, die im Kj. 2013 eigene Einkünfte bezogen haben, müssen eine eigene Einkommensteuererklärung abgeben, wenn einer
der unter Tz 5 der Vorbemerkungen zu dieser Anleitung genannten
Pflichtveranlagungsgründe vorliegt. Eine Zusammenveranlagung
zwischen Eltern und Kindern kommt nicht in Betracht.
1.2 Art der Erklärung/des Antrags
1–2 Der Hauptvordruck ESt 1 A und die entsprechenden Anlage-Vordrucke sind auch dann zu verwenden, wenn entweder i.V. mit der
Abgabe der Einkommensteuererklärung oder gesondert
ț ein Antrag auf Festsetzung der Arbeitnehmer-Sparzulage
gestellt wird (vgl. die Erläuterungen unter Tz 1.3),
ț zur Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags nach § 10d
Abs. 4 EStG (vgl. Zeilen 92 und 93) oder
ț zur Festsetzung der Kirchensteuer auf Kapitalerträge bei fehlendem Einbehalt im Rahmen der Abgeltungsteuer (vgl. Anlage
KAP, Zeile 6) eine Erklärung eingereicht wird.
In den Zeilen 1 und 2 ist die Art der Erklärung bzw. des Antrags
durch Ankreuzen entsprechend kenntlich zu machen.
Arbeitnehmer können unter bestimmten Voraussetzungen
eine vereinfachte Einkommensteuererklärung mit dem Vordruck ESt 1 V abgeben. Hierzu wird auf die Erläuterungen unter
Tz 8. dieser Anleitung hingewiesen.
1.3 Antrag auf Festsetzung der Arbeitnehmer-Sparzulage
Der Antrag auf Festsetzung der Arbeitnehmer-Sparzulage ist
grundsätzlich zusammen mit der Einkommensteuererklärung zu
stellen. Für die Antragstellung genügt es, in Zeile 1 das entsprechende Auswahlfeld anzukreuzen. Außerdem ist/sind die vom
Anlageinstitut/-unternehmen übersandte(n) Anlage(n) VL
(Bescheinigung vermögenswirksamer Leistungen) der Steuererklärung beizufügen. Vermögenswirksame Leistungen sind Geldleistungen, die der Arbeitgeber für den Arbeitnehmer entweder
zusätzlich zum Arbeitslohn oder von Teilen des üblichen Arbeitslohns anlegt.
Ein gesonderter Antrag auf Festsetzung der ArbeitnehmerSparzulage ist z.B. erforderlich, wenn
ț ein Steuerpflichtiger ausschließlich steuerfreien oder pauschal
besteuerten Arbeitslohn bezogen hat, also über keine im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung zu erfassenden Einnahmen verfügt oder
ț keine Steuerabzugsbeträge in der Lohnsteuerbescheinigung
enthalten sind.
Zum gesonderten Antrag auf Festsetzung der Arbeitnehmer-Sparzulage gehören der Hauptvordruck ESt 1 A (es reicht, die allgemeinen Angaben in den Zeilen 6 bis 36 auszufüllen) sowie die Anlage(n) VL.
Für zulagebegünstigte vermögenswirksame Leistungen setzt
das Finanzamt nach Ablauf des Kj. eine Arbeitnehmer-Sparzulage
fest. Die Arbeitnehmer-Sparzulage für die Anlage vermögenswirksamer Leistungen in Vermögensbeteiligungen (z.B. Aktien, Mitarbeiterbeteiligungen) beträgt 20%, soweit die angelegten Beträge
400 € im Kj. nicht übersteigen (also höchstens 20% von 400 € =
80 €). Für Bausparverträge und Aufwendungen des Arbeitnehmers
zum Wohnungsbau beträgt der Sparzulagensatz 9% der vermögenswirksam angelegten Leistungen, höchstens aber 9% von 470 €
(= 42,30 €) im Kj. Beide Förderungen können nebeneinander in
Anspruch genommen werden, so dass vermögenswirksame Leistungen bis zu 870 € jährlich mit einer Arbeitnehmer-Sparzulage
von insgesamt rund 122 € begünstigt sind.
Ein Anspruch auf Arbeitnehmer-Sparzulage besteht regelmäßig
nur, wenn das zu versteuernde Einkommen 17 900 €, bei zusammenveranlagten Ehegatten/Lebenspartnern 35 800 € nicht übersteigt. Für Vermögensbeteiligungen am Unternehmen des Arbeit-
7
Teil I: Hauptvordruck
Zeilen 3–23
gebers und Vermögensbeteiligungen an anderen Unternehmen gilt
ein zu versteuerndes Einkommen von 20 000 €, bei zusammen veranlagten Ehegatten/Lebenspartnern von 40 000 €.
Die Arbeitnehmer-Sparzulage wird in der Regel erst nach Ablauf
der Sperrfrist ausgezahlt. Wurde ein Vertrag über die Anlage vermögenswirksamer Leistungen vor Ablauf der Sperrfrist unschädlich aufgelöst (z.B. bei längerer Arbeitslosigkeit), wird die Arbeitnehmer-Sparzulage vorzeitig ausgezahlt. Entsprechendes gilt,
wenn ein Bausparvertrag zugeteilt wird. Bei einer Anlage zum
Wohnungsbau (z.B. Grundstücksentschuldung) wird die Arbeitnehmer-Sparzulage jährlich ausgezahlt.
1.4 Steuernummer; zuständiges Finanzamt
3–5 Die allen Steuerpflichtigen vom Finanzamt zugeteilte Steuernummer ist in Zeile 3 anzugeben. Diese bleibt als Ordnungskriterium
parallel zur Identifikationsnummer (Zeilen 7 und 16) vorerst bestehen, weil die Finanzverwaltung intern mit ihr weiterarbeitet. Um
das Scannerverfahren nicht zu behindern, sollte die Steuernummer
fortlaufend ohne Trennstriche angegeben werden.
Für die Besteuerung des Einkommens ist bei natürlichen Personen das Finanzamt zuständig, in dessen Bezirk der Steuerpflichtige seinen Wohnsitz hat. Bei mehrfachem Wohnsitz im Inland ist
regelmäßig der Ort, an dem sich der Steuerpflichtige vorwiegend
aufhält, maßgebend. Bei verheirateten, nicht dauernd getrennt
lebenden Steuerpflichtigen ist das Finanzamt des Wohnsitzes
zuständig, an dem sich die Familie des Steuerpflichtigen vorwiegend aufhält; diese Zuständigkeit gilt auch für Lebenspartner einer
Lebenspartnerschaft.
Für die Durchführung der Einkommensteuerveranlagung von
Arbeitnehmern kommt es auf den derzeitigen Wohnsitz an.
Arbeitnehmer haben deshalb die Einkommensteuererklärung 2013
(einschließlich eines Antrags auf Durchführung einer Einkommensteuerveranlagung; früher: Lohnsteuerjahresausgleich) ebenfalls
bei dem Finanzamt einzureichen, in dessen Bezirk sie gegenwärtig
wohnen.
Ehegatten/Lebenspartner, die im Kj. 2013 erstmals dauernd
getrennt gelebt haben, können die Steuererklärung noch bei dem
Finanzamt einreichen, das zuletzt mit ihrer Besteuerung befasst
war.
Nähere Informationen zum zuständigen Finanzamt findet man
unter www.finanzamt.de.
ElsterFormular:
Die Eingabe des zuständigen Finanzamts unterstützt ElsterFormular durch eine Dialogbox.
1.5 Allgemeine Angaben
1.5.1 Identifikationsnummer
7, 17 Allen natürlichen Personen wird bereits mit der Geburt auf der
Grundlage der §§ 139a, 139b AO eine bundeseinheitliche Identifikationsnummer für steuerliche Zwecke zugeteilt. Entsprechendes
gilt bei einem späteren Zuzug aus dem Ausland. Die Identifikationsnummer wird vom Bundeszentralamt für Steuern (BZSt) auf
Grund von Mitteilungen der kommunalen Meldebehörden automatisch vergeben und dem Bürger entsprechend per Brief mitgeteilt. Ein Antrag auf Vergabe ist grundsätzlich nicht erforderlich.
Die Identifikationsnummer gilt bundesweit und bleibt dauerhaft bestehen (z.B. bei einem Umzug). Hierdurch ist es möglich,
steuerlich relevante Daten (z.B. elektronische Lohnsteuerbescheinigungen, Lohnersatzleistungen, Rentenbezugsmitteilungen)
jedem Steuerpflichtigen eindeutig zuzuordnen. Der Arbeitgeber
verwendet für die Übermittlung der elektronischen Lohnsteuerbescheinigung grundsätzlich die Identifikationsnummer des Arbeitnehmers, nur noch in Ausnahmefällen die sog. eTIN (vgl. Tz 6.2).
Die Bundesagentur für Arbeit braucht für die elektronische Über-
8
mittlung von Lohnersatzleistungen (z.B. Arbeitslosengeld, Insolvenzgeld) die Identifikationsnummer des Leistungsempfängers;
Leistungsnachweise auf Papier müssen daher dem Finanzamt
nicht mehr mit der Steuererklärung vorgelegt werden. Rentenbezugsmitteilungen nach § 22a EStG werden von den Renten auszahlenden Stellen und den Versicherungsunternehmen ebenfalls
mittels Identifikationsnummer an die Finanzverwaltung übermittelt. Das Gleiche gilt für die als Vorsorgeaufwendungen abziehbaren Kranken- und Pflegeversicherungsbeiträge sowie für Beiträge
zu »Riester- und Rürup-Verträgen«.
Die Identifikationsnummer besteht aus elf Ziffern, die nicht aus
anderen Daten über den Steuerpflichtigen gebildet oder abgeleitet
werden. Die 11. Ziffer ist eine Prüfziffer. Sie wird ohne Trennstriche
in dreistelligen Kolonnen von hinten beginnend dargestellt (Beispiel: 12 345 678 901).
Die Identifikationsnummer ist bei allen Anträgen, Erklärungen
oder Mitteilungen gegenüber den Finanzbehörden anzugeben,
also auch in der Einkommensteuererklärung 2013 in Zeile 7. Ehegatten/Lebenspartner erhalten jeweils eine eigene Identifikationsnummer; die Identifikationsnummer des Ehegatten/Lebenspartners ist in Zeile 16 gesondert anzugeben.
1.5.2 Allgemeine Angaben zur Person
Auf Seite 1 des Hauptvordrucks ESt 1 A wurden die Abfragen zu 7–23
den »Allgemeinen Angaben« der steuerpflichtigen Person(en) neu
strukturiert und erweitert:
Bei Lebenspartnern, die nach dem Lebenspartnerschaftsgesetz
eine Lebenspartnerschaft begründet haben, hat sich im Falle der
Zusammenveranlagung in den Zeilen 7 bis 14 als »Lebenspartner(in) A« die Person einzutragen, die nach der alphabetischen Reihenfolge an erster Stelle steht; bei Namensgleichheit nach alphabetischer Reihenfolge des Vornamens, bei Gleichheit des Vornamens
nach dem Alter der Personen (ältere Person). Die »Lebenspartner(in) B« trägt sich in den Zeilen 16 bis 23 ein. Diese Reihenfolge ist
wegen der richtigen Zuordnung der von den Lebenspartnern erzielten Einkünfte und geleisteten Aufwendungen in der gesamten
Steuererklärung unbedingt beizubehalten.
Neben der Identifikationsnummer, dem Vor- und Nachnamen,
dem Geburtsdatum und der derzeitigen Anschrift kann der Steuerpflichtige einen Titel oder akademischen Grad (Zeilen 10) angeben.
Das Geburtsdatum (Zeile 8 am rechten Vordruckrand) ist auch
für die Gewährung von steuerlichen Vergünstigungen von Bedeutung (z.B. für die Berücksichtigung des Altersentlastungsbetrags
nach § 24a EStG, vgl. die Erläuterungen zu Zeile 24).
In Zeile 12 kann neben der Hausnummer ein »Hausnummerzusatz« angegeben werden (z.B. der Buchstabe bei Hausnummern
mit Buchstabenzusatz) sowie eine »Adressergänzung« (z.B. Rückgebäude, Appartement). Als Wohnort gilt der Ort des derzeitigen
Wohnsitzes. Bei Ehegatten/Lebenspartnern, die nicht dauernd
getrennt leben und eine Familie haben, ist in der Regel der Wohnsitz der Familie maßgebend.
In Zeile 14 ist der ausgeübte Beruf oder die Art der Tätigkeit
möglichst genau anzugeben. Dies erleichtert dem Finanzamt die
Schlüssigkeitsprüfung der Steuererklärung (z.B. bei den Werbungskosten oder Betriebsausgaben).
Die Angaben in den Zeilen 16 bis 23 für die/den Ehefrau/
Lebenspartner(in) B sind nur im Fall der Zusammenveranlagung
auszufüllen. Die Angaben sind auch dann einzutragen, wenn die
Ehefrau/der Lebenspartner keine eigenen Einkünfte bezogen hat.
Bei einer Einzelveranlagung von Ehegatten/Lebenspartnern sind
diese Zeilen nicht auszufüllen.
Falls die im Vordruck vorgesehenen Schreibstellen (Kästchen
für GROSSBUCHSTABEN in Blockschrift, wenn die Vordrucke
handschriftlich ausgefüllt werden) nicht ausreichen, ist der Name,
Vorname, die Straßenbezeichnung usw. in geeigneter Weise abzukürzen.
Teil I: Hauptvordruck
Zeilen 11, 20
1.5.3 Religionszugehörigkeit
1.5.3.1 Kirchensteuererhebung
Die Angaben über die Religionszugehörigkeit sind für die Erhebung der Kirchensteuer von Bedeutung. Alle öffentlich-rechtlichen Religionsgemeinschaften haben zwar das Besteuerungsrecht
für ihre Kirchenangehörigen, nicht alle haben jedoch die Erhebung
der Kirchensteuer der Finanzverwaltung übertragen. Einzelheiten
ergeben sich aus den Kirchensteuergesetzen der Länder.
Die in den einzelnen Ländern geltenden Kirchensteuersätze
und Mindestbeträge sind aus der in dieser Anleitung enthaltenen
Zusammenstellung ersichtlich (vgl. Teil II, Tz 10.). Die Kirchensteuer wird mit dem maßgebenden Prozentsatz (8% oder 9%) aus
der festgesetzten ESt berechnet. Über Besonderheiten der Kirchensteuer (z.B. bei glaubensverschiedenen Ehegatten) gibt das zuständige Finanzamt Auskunft. Bei hohen zu versteuernden Einkommen kann eine Begrenzung (sog. Kappung) der Kirchensteuer auf
einen bestimmten Prozentsatz (je nach Religionsgemeinschaft
2,75% bis 3,5%) des zu versteuernden Einkommens in Betracht
kommen. Auskünfte hierüber erteilt auch die jeweilige Religionsgemeinschaft.
Besteht die Kirchensteuerpflicht nicht während des ganzen
Kj., wird für jeden Kalendermonat, in dem die Kirchensteuerpflicht
gegeben ist, je ein Zwölftel des Betrages erhoben, der sich bei ganzjähriger Kirchensteuerpflicht als Jahressteuerschuld ergäbe. Die
Kirchensteuerpflicht endet bei Austritt aus der Kirche in den meisten Bundesländern mit dem Ende des Kalendermonats, in dem der
Kirchenaustritt wirksam wird, also zu Beginn des Folgemonats. In
einzelnen Bundesländern (z.B. Hessen) endet die Kirchensteuerpflicht erst mit Ablauf des Kalendermonats, der auf die Erklärung
des Kirchenaustritts folgt. Maßgebend dafür sind die jeweiligen
Kirchensteuergesetze der Bundesländer. Damit im Rahmen der
Veranlagung bei unterjährigem Kircheneintritt oder Kirchenaustritt oder Wechsel der Religionszugehörigkeit die Kirchensteuererhebung zutreffend durchgeführt werden kann, sind dem Finanzamt entsprechende Nachweise (z.B. des Standesamtes oder des
Amtsgerichts) vorzulegen.
ElsterFormular:
Unterjährige Änderungen der Religionszugehörigkeit können in
ElsterFormular monatsweise angegeben werden.
1.5.3.2 Religionsschlüssel
11, 20 In der gemeinsamen Steuererklärung von Ehegatten/Lebenspartnern ist die Religionsgemeinschaft für jeden Ehegatten/Lebenspartner mit dem maßgebenden Religionsschlüssel anzugeben
(Zeile 11 und 20 am rechten Vordruckrand). Nicht kirchensteuerpflichtige Personen tragen dort »VD« (= »verschieden«, z.B. bei
Zugehörigkeit zu einer nicht kirchensteuererhebungsberechtigten
Religionsgemeinschaft, konfessionslos) ein. Ein konfessionsloser
Ehegatte darf nicht durch ein staatliches Gesetz zur Erfüllung der
Kirchensteuerpflicht seines Partners herangezogen werden
(Beschlüsse des BVerfG vom 14.12.1965, BStBl 1966 I S. 192, 196,
205). Dagegen sind Gesetzesregelungen, wonach in glaubensverschiedenen Ehen die Kirchensteuer des der Kirche angehörenden
Ehegatten aus dem Teil der ESt erhoben wird, der auf diesen Ehegatten entfällt, nicht verfassungswidrig (BFH-Urteil vom 8.4.1997,
BStBl II S. 545). Ob dies auch für Lebenspartner entsprechend gilt,
muss noch geklärt werden.
Zur Bezeichnung der Religionsgemeinschaft können folgende
Abkürzungen benutzt werden:
EV = Evangelisch; LT = Lutherisch (Evangelisch-Lutherisch);
RF = Reformiert (Evangelisch-Reformiert); FR = FranzösischReformiert; RK = Römisch-Katholisch; AK = Alt-Katholische Kirche; FA = Freie Religionsgemeinschaft Alzey; FB = Freireligiöse
Landesgemeinde Baden; FG = Freireligiöse Landesgemeinde
Pfalz; FM = Freireligiöse Gemeinde Mainz; FS = Freireligiöse
Gemeinde Offenbach/M.; IB = Israelitische Religionsgemein-
schaft Baden; IL = Israelitische Kultussteuer Land Hessen; IS =
Israelitische Bekenntnissteuer (Bayern); Israelitische Kultussteuer
Frankfurt; Jüdische Kultusgemeinden Koblenz und Bad Kreuznach; Synagogengemeinde Saar; IW = Israelitische Religionsgemeinschaft Württemberg; JD = Jüdische Kultussteuer (NordrheinWestfalen); JH = Jüdische Kultussteuer (Hamburg).
1.5.3.3 Bemessungsgrundlage für die Kirchensteuer
KirchensteuerSind beim Steuerpflichtigen Kinder zu berücksichtigen (vgl. Anlage Kind, Zeilen 4 bis 23), so bemisst sich die Kirchensteuer stets nach der ESt, die nach Abzug der Freibeträge für Kinder nach § 32 Abs. 6 EStG vom zu versteuernden Einkommen festzusetzen wäre (§ 51a EStG). Dabei werden stets die vollen Jahresfreibeträge abgezogen, auch wenn das Kind nur für einen Teil des
Kj. zu berücksichtigen ist (z.B. bei Geburt) oder das ausgezahlte
Kindergeld im Rahmen des Familienleistungsausgleichs gegenüber
den Freibeträgen für Kinder günstiger ist und daher bei der Einkommensteuerfestsetzung ein Abzug der Freibeträge für Kinder nicht in
Frage kommt.
Die Steuerbefreiung für Dividenden und bestimmte Veräußerungserlöse nach § 3 Nr. 40 EStG und die pauschalierte Anrechnung von Gewerbesteuer auf die ESt nach § 35 EStG sind bei der
Kirchensteuerberechnung nicht anzuwenden. Nach § 51a Abs. 2
Sätze 2 und 3 EStG ist die festgesetzte ESt für die Berechnung der
Kirchensteuer in diesen Fällen entsprechend zu korrigieren.
1.5.3.4 Kirchensteuer auf Kapitalerträge
Für die Erhebung der Kirchensteuer auf Kapitalerträge hat der Kirchensteuerpflichtige ein Wahlrecht, wie die Kirchensteuer auf seine Kapitaleinkünfte erhoben werden soll. Er kann die Kirchensteuer entweder als Kirchensteuerabzug einbehalten (Variante 1) oder
von dem für ihn zuständigen Finanzamt veranlagen lassen (Variante 2):
Variante 1: Auf schriftlichen Antrag des Kirchensteuerpflichtigen gegenüber seiner Bank wird die Kirchensteuer – wie die Steuer
auf Kapitalerträge – im Abzugsverfahren von der Bank (Kirchensteuerabzugsverpflichteter) einbehalten und an das zuständige
Finanzamt abgeführt (§ 51a Abs. 2c EStG). Die so abgeführte Kirchensteuer wird dann an die betreffende Religionsgemeinschaft
weitergeleitet. Eine besondere Veranlagung ist insoweit entbehrlich. Der Antrag auf Einbehalt der Kirchensteuer durch die Bank
kann widerrufen werden. Ein Widerruf der Erklärung ist lediglich
für die Vergangenheit ausgeschlossen.
Variante 2: Wenn der Kirchensteuerpflichtige die Kirchensteuer
nicht als Steuerabzug einbehalten lässt, wird eine Veranlagung zur
Kirchensteuer durchgeführt (vgl. oben Zeilen 1 und 2 und Anlage
KAP, Zeile 6). Dazu hat er dem Finanzamt die einbehaltene Kapitalertragsteuer zu erklären und eine entsprechende Bescheinigung
der Bank vorzulegen (§ 51a Abs. 2d EStG).
1.5.3.5 Besonderes Kirchgeld
Die Religionszugehörigkeit kann auch von Bedeutung sein, wenn
in einzelnen Bundesländern aufgrund der Kirchensteuergesetze
ein besonderes Kirchgeld von Kirchensteuerpflichtigen erhoben
wird, deren Ehegatte keiner steuererhebenden Religionsgemeinschaft angehört (sog. Kirchgeld in glaubensverschiedener Ehe).
Näheres ist in den Beschlüssen der zuständigen Kirchenbehörden
festgelegt (vgl. z.B. für Bayern im BStBl 2009 I S. 366, für BadenWürttemberg im BStBl 2013 I S. 712, für Berlin im BStBl 2009 I
S. 751, für Bremen im BStBl 2011 I S. 211, für Hamburg im BStBl
2009 I S. 1302, für Mecklenburg-Vorpommern im BStBl 2009 I
S. 334, für Niedersachsen im BStBl 2013 I S. 213, für NordrheinWestfalen im BStBl 2013 I S. 84, für Rheinland-Pfalz im BStBl 2013
I S. 212, für Sachsen im BStBl 2013 I S. 511, für Schleswig-Holstein
im BStBl 2012 I S. 182, für Thüringen im BStBl 2013 I S. 727).
Ob das besondere Kirchgeld auch von glaubensverschiedenen
Lebenspartnern erhoben werden kann, muss noch geklärt werden. Ohne entsprechende Änderung der Kirchensteuergesetze der
einzelnen Bundesländer kann m.E. kein Kirchgeld von den Lebenspartnern erhoben werden.
9
Teil I: Hauptvordruck
Zeile 15
15
1.5.4 Familienstand
Die näheren Angaben über den Familienstand in Zeile 15 sind von
Bedeutung für die Anwendung der Tarifbestimmungen, für die
Berechnung des Höchstbetrags für Sonderausgaben, für die Ehegattenbesteuerung sowie für die Besteuerung von Lebenspartnern
(siehe unten). In Zeile 15 ist im ersten Feld »Verheiratet/Lebenspartnerschaft begründet seit dem« von Ehegatten das Heiratsdatum
und von Lebenspartnern das Datum der Begründung der Lebenspartnerschaft anzugeben. Im Feld »Geschieden/Lebenspartnerschaft aufgehoben seit dem« ist das Scheidungsdatum bzw. das
Datum der Aufhebung der Lebenspartnerschaft einzutragen.
Ob jemand verheiratet ist, beurteilt sich nach dem bürgerlichen
Recht (BFH-Urteil vom 21.6.1957, BStBl III S. 300). Bei Ausländern
sind die materiell-rechtlichen Voraussetzungen für jeden Beteiligten nach den Gesetzen des Staates zu beurteilen, dem er angehört.
Die Anwendung eines ausländischen Gesetzes ist jedoch ausgeschlossen, wenn sie gegen die guten Sitten oder den Zweck eines
deutschen Gesetzes verstoßen würde (BFH-Urteil vom 6.12.1985,
BStBl 1986 II S. 390). Eine Ehe ist bei Scheidung oder Aufhebung
nach § 1564 BGB erst mit Rechtskraft des Urteils aufgelöst; diese
bürgerlich-rechtliche Regelung ist auch für das Einkommensteuerrecht maßgebend (BFH-Urteil vom 9.3.1973, BStBl II S. 487). Wird
eine Ehe für nichtig erklärt (§ 1324 BGB), so wird sie einkommensteuerrechtlich bis zur Rechtskraft der Nichtigerklärung wie eine
gültige Ehe behandelt. Ein Steuerpflichtiger, dessen Ehegatte verschollen oder vermisst ist, gilt als verheiratet. Eine verwitwete Person, die eine neue Ehe eingegangen und danach geschieden worden ist, wird wieder als verwitwet behandelt (BFH-Urteil vom
9.6.1965, BStBl III S. 590 sowie BFH-Beschluss vom 19.7.1974,
BStBl II S. 683).
Personen, die nach § 1 Abs. 1 des Lebenspartnerschaftsgesetzes
vom 16.2.2001 (BGBl I S. 266) durch amtliche Eintragung eine
gleichgeschlechtliche Lebenspartnerschaft begründet haben, sind
nicht verheiratet und hatten bislang keinen gesetzlichen Anspruch
auf analoge Anwendung des »Ehegattensplittings«. Es bestand
nur die Möglichkeit, Unterhaltsaufwendungen an den Lebenspartner im Rahmen des § 33a EStG geltend zu machen. Das BVerfG hat
mit Beschluss vom 7.5.2013 (BGBl I S. 1647) diese Ungleichbehandlung von Verheirateten und Lebenspartnern in den §§ 26, 26b, 32a
Abs. 5 EStG nicht mit dem allgemeinen Gleichheitssatz des Art. 3
Abs. 1 GG für vereinbar gehalten und den Gesetzgeber aufgefordert, umgehend eine neue gesetzliche Regelung zu schaffen.
Mit dem »Gesetz zur Änderung des EStG in Umsetzung der Entscheidung des BVerfG vom 7.5.2013« vom 15.7.2013 (BGBl I S. 2397)
wurde in der Folge allgemein bestimmt, dass die Vorschriften des
EStG zu Ehegatten und Ehen auch auf Lebenspartner und Lebenspartnerschaften anzuwenden sind (§ 2 Abs. 8 EStG n.F.). Hiernach
haben nunmehr auch Lebenspartner – wie Ehegatten – die Möglichkeit, die Zusammenveranlagung mit der Anwendung des
Splittingverfahrens zu wählen (vgl. hierzu Tz 1.6.2). Unterhaltsaufwendungen innerhalb der Lebenspartnerschaft müssen als
Folge davon nicht mehr gesondert geltend gemacht und nachgewiesen werden. Diese Gesetzesänderung ist in allen Fällen anzuwenden, deren Einkommensteuerveranlagung noch nicht
bestandskräftig ist (§ 52 Abs. 2a EStG n.F.), also ggf. rückwirkend
bis zum Kj. 2001, dem Jahr des Inkrafttretens des Lebenspartnerschaftsgesetzes.
Im Falle einer Ehescheidung oder Aufhebung einer Lebenspartnerschaft im Jahr 2013 ist auch anzugeben, seit wann die Ehegatten/Lebenspartner zuvor dauernd getrennt gelebt haben. Ehegatten/Lebenspartner leben dauernd getrennt, wenn nach dem
Gesamtbild ihrer gegenseitigen Beziehungen die zum Wesen der
Ehe/Lebenspartnerschaft gehörende Lebens- und Wirtschaftsgemeinschaft auf Dauer aufgehoben ist. Dabei ist unter Lebensgemeinschaft die räumliche, persönliche und geistige Gemeinschaft
der Ehegatten/Lebenspartner, unter Wirtschaftsgemeinschaft die
gemeinsame Erledigung der die Ehegatten/Lebenspartner gemeinsam berührenden wirtschaftlichen Fragen ihres Zusammenlebens
zu verstehen (BFH-Urteil vom 15.6.1973, BStBl II S. 640). Die
Lebens- und Wirtschaftsgemeinschaft gilt nicht schon als aufgeho-
10
ben, wenn die Ehegatten/Lebenspartner aus beruflichen Gründen
oder infolge zwingender äußerer Umstände vorübergehend räumlich voneinander getrennt leben müssen (R 26 Abs. 1 Satz 2 EStR).
Sofern der Ehegatte/Lebenspartner im VZ verstorben ist, ist in
Zeile 15 im Feld »Verwitwet seit dem« das Sterbedatum des Ehegatten/Lebenspartners einzutragen. Dies hat Bedeutung für die
Anwendung des sog. »Witwensplittings« (vgl. Tz 1.6.4). Das
Finanzamt muss im Sterbefall eines Steuerpflichtigen zudem prüfen, an wen der Einkommensteuerbescheid adressiert werden
muss und ein sich bei der Einkommensteuerveranlagung ergebender Erstattungsbetrag ausgezahlt werden kann. Ggf. ist dem
Finanzamt dafür ein Erbschein vorzulegen.
1.6 Veranlagungsarten Steuertarif
1.6.1 Veranlagungswahlrecht
Ehegatten, die beide unbeschränkt steuerpflichtig sind (d.h. die
ihren Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt im Inland
haben) und nicht dauernd getrennt leben und bei denen diese
Voraussetzungen zu Beginn des Jahres 2013 vorgelegen haben oder
im Laufe des Jahres 2013 eingetreten sind (also auch erst am 31.12.),
können ab dem VZ 2013 nur noch zwischen der Zusammenveranlagung (vgl. Tz 1.6.2) und der Einzelveranlagung (vgl. Tz 1.6.3)
wählen. Die getrennte Veranlagung oder die besondere Veranlagung im Jahr der Eheschließung konnte letztmals für den VZ 2012
beantragt werden. Das Wahlrecht zwischen der Zusammenveranlagung und der Einzelveranlagung steht auch den Lebenspartnern
einer Lebenspartnerschaft zu (vgl. Tz 1.5.4).
Im Falle der Auflösung einer Ehe/Aufhebung einer Lebenspartnerschaft und Wiederverheiratung eines der Ehegatten bzw.
Begründung einer neuen Lebenspartnerschaft im gleichen Jahr
kann das Veranlagungswahlrecht nur im Verhältnis zu dem neuen
Ehegatten/Lebenspartner ausgeübt werden. Für den nicht mehr
verheirateten Ehegatten bzw. den nicht mehr in einer Lebenspartnerschaft lebenden Lebenspartner kommt im Jahr der Auflösung
der Ehe/Aufhebung der Lebenspartnerschaft unter den Voraussetzungen des § 32a Abs. 6 Satz 1 Nr. 2 EStG ebenfalls das Splittingverfahren zur Anwendung. Bedingung ist, dass für die aufgelöste Ehe/
aufgehobene Lebenspartnerschaft die Voraussetzungen für das
Veranlagungswahlrecht vorgelegen haben und der bisherige Ehegatte/Lebenspartner und dessen neuer Ehegatte/Lebenspartner
ebenfalls die Voraussetzungen für das Veranlagungswahlrecht
erfüllen.
Für EU-/EWR-Staatsangehörige mit fast ausschließlich inländischen Einkünften bestehen zur Zusammenveranlagung mit
Anwendung des Splittingtarifs Sonderregelungen (vgl. die Erläuterungen zu den Zeilen 100 bis 106).
Die Wahl der Veranlagungsart ist auch nach dem Tod eines Ehegatten/Lebenspartners für das Todesjahr möglich, wobei bezüglich
der Antragstellung an die Stelle des Verstorbenen dessen Erben treten. Falls die zur Wahl der Veranlagungsart erforderlichen Erklärungen nicht abgegeben werden, wird unterstellt, dass eine Zusammenveranlagung gewählt wird, wenn der Erbe Kenntnis von seiner
Erbenstellung und den steuerlichen Vorgängen des Erblassers hat.
Bis zur Ermittlung des Erben ist grundsätzlich einzeln zu veranlagen (BFH-Urteil vom 21.6.2007, BStBl II S. 770).
Bislang konnte die Wahl der Veranlagungsart bis zur Bestandskraft des betreffenden Steuerbescheides und auch im Rahmen von
Änderungsveranlagungen beliebig oft geändert werden. Die in der
Steuererklärung zu treffende Wahl der Veranlagungsart wird nun
für VZ ab 2013 mit dem Eintritt der Unanfechtbarkeit des Steuerbescheids grundsätzlich bindend. Das bedeutet, dass nach Ablauf der
Einspruchsfrist für das Rechtsbehelfsverfahren oder bei einer Klage
nach der mündlichen Verhandlung beim FG die Veranlagungsart
nicht mehr abweichend gewählt werden kann. Nach Eintritt der
Unanfechtbarkeit des Steuerbescheids kann die Veranlagungsart
nur noch dann geändert werden, wenn (kumulativ)
ț ein die Ehegatten/Lebenspartner betreffender Steuerbescheid
aufgehoben, geändert oder berichtigt wird, und
Teil I: Hauptvordruck
Zeile 24
ț die geänderte Wahl der Veranlagungsart dem Finanzamt bis
zum Eintritt der Unanfechtbarkeit des Änderungs- oder Berichtigungsbescheides mitgeteilt wird, und
ț die Einkommensteuer der Ehegatten/Lebenspartner nach
Änderung der Veranlagungsart niedriger ist als nach der bisher
gewählten Veranlagungsart; die ESt der einzeln veranlagten
Ehegatten/Lebenspartner ist hierbei zusammenzurechnen.
24
24
1.6.2 Zusammenveranlagung
Die Zusammenveranlagung wird durchgeführt, wenn die Ehegatten übereinstimmend diese Veranlagungsart wählen (erstes
Ankreuzfeld in Zeile 24). Nach der Entscheidung des BVerfG vom
7.5.2013 (BGBl I S. 1647) und der darauf folgenden Änderung im
EStG können neben den Ehegatten nun auch Lebenspartner einer
eingetragenen Lebenspartnerschaft die Zusammenveranlagung
mit der Anwendung des Splittingverfahrens wählen (vgl.
Tz 1.5.4). Wird eine Erklärung über die Wahl der Veranlagungsart
nicht abgegeben, so wird – sofern die in Tz 1.6.1 genannten Voraussetzungen für das Wahlrecht vorliegen – vom Finanzamt unterstellt, dass die Ehegatten/Lebenspartner die Zusammenveranlagung wählen. Die Zusammenveranlagung ist für Ehegatten/
Lebenspartner in der Regel die günstigste Veranlagungsart (insbesondere bei unterschiedlich hohen Einkommen der Ehegatten/
Lebenspartner).
Bei der Zusammenveranlagung bilden die Ehegatten/Lebenspartner bezüglich des Einkommens und der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens eine Veranlagungseinheit. Diese
bewirkt zwar, dass bestimmte Abzugsbeträge (z.B. Sonderausgabenhöchstbetrag) den Ehegatten/Lebenspartnern gemeinschaftlich zwar nur einmal gewährt werden, gibt jedoch auch beiden Ehegatten/Lebenspartnern Anteil an einer steuerlichen Vergünstigung, die etwa nur einem von ihnen zustehen würde. Die Besteuerung erfolgt nach dem sog. Splittingverfahren. Dabei wird
zunächst das gemeinsame zu versteuernde Einkommen der Ehegatten/Lebenspartner halbiert. Für diesen Betrag wird sodann
unter Anwendung der Grundtabelle die tarifliche ESt ermittelt und
der sich daraus ergebende Steuerbetrag verdoppelt. Zur Vermeidung dieser Rechenarbeit ist die besondere Splittingtabelle erstellt
worden, in der der Splittingtarif (vgl. Tz 1.5.6) bereits berücksichtigt ist. Die Grund- und Splittingtabelle für 2013 ist im Anhang dieser Anleitung auszugsweise abgedruckt.
1.6.3 Einzelveranlagung
Die Einzelveranlagung nach § 26a EStG ersetzt ab dem VZ 2013 die
bisherige getrennte Veranlagung. Bei der Einzelveranlagung wird
jeder Ehegatte/Lebenspartner nach dem für Unverheiratete geltenden Grundtarif einzeln veranlagt. Die Einzelveranlagung wird
bereits dann durchgeführt, wenn nur einer der Ehegatten/Lebenspartner diese beantragt (zweites Ankreuzfeld in Zeile 24). Insoweit
handelt es sich um ein einseitiges Wahlrecht.
Die Einzelveranlagung sollte in der Regel nur dann gewählt werden, wenn sie zu einer niedrigeren Gesamtsteuerbelastung als
bei Zusammenveranlagung führt. Eine steueroptimierende freie
Zuordnung verschiedener Kosten – wie diese bei der getrennten
Veranlagung möglich war – ist jedoch nicht mehr vorgesehen. Sonderausgaben, außergewöhnliche Belastungen und die Steuerermäßigung nach § 35a EStG werden dem Ehegatten/Lebenspartner
zugerechnet, der sie aufgrund einer eigenen Verpflichtung wirtschaftlich getragen hat. Auf übereinstimmenden Antrag der Ehegatten/Lebenspartner kann aus Vereinfachungsgründen eine hälftige Zuordnung der Aufwendungen beantragt werden (vgl. die
Erläuterungen zu Zeile 95). Der Antrag des Ehegatten/Lebenspartners, der die Aufwendungen wirtschaftlich getragen hat, ist in
begründeten Einzelfällen ausreichend.
Die Einzelveranlagung wird im Allgemeinen ungünstiger sein
als die Zusammenveranlagung mit Anwendung des Splittingtarifs;
sie kann aber in Ausnahmefällen günstiger sein, z.B. bei Anwendung des Verlustausgleichs nach § 10d EStG und des Progressionsvorbehalts nach § 32b EStG oder wegen des bei der Einzelveranlagung möglichen doppelten Härteausgleichs nach § 46 Abs. 3
EStG i.V. mit § 70 EStDV. Bei Vorliegen außerordentlicher Einkünfte i.S. des § 34 EStG (z.B. Veräußerungsgewinne und Entschädigungen) kann es vorteilhaft sein, die Einzelveranlagung zu wählen, wenn ein Ehegatte/Lebenspartner fast ausschließlich nur
außerordentliche Einkünfte erzielt hat und der andere Ehegatte/
Lebenspartner positive andere Einkünfte. Auch aufgrund der bei
den Vorsorgeaufwendungen vorgesehenen getrennten Ermittlung
der mindestens abzugsfähigen Beiträge und dem Ansatz unterschiedlicher Höchstbeträge (vgl. Tz 2.2.4 a.E.) kann die Einzelveranlagung bei Ehegatten/Lebenspartnern zu einer höheren Steuererstattung als die Zusammenveranlagung führen. Im Einzelfall ist
jedoch eine genaue Vergleichsberechnung erforderlich, welche der
Veranlagungsarten für Ehegatten/Lebenspartner am günstigsten
ist.
Bei der Einzelveranlagung hat jeder Ehegatte/Lebenspartner
für sich eine Einkommensteuererklärung mit den von ihm bezogenen Einkünften abzugeben. Einkünfte eines Ehegatten/Lebenspartners sind allerdings nicht allein deshalb zum Teil dem anderen
Ehegatten/Lebenspartner zuzurechnen, weil dieser bei der Erzielung der Einkünfte mitgewirkt hat. Der Ehegatte/Lebenspartner
muss vielmehr die Einkünfte kraft eigenen Rechts bezogen haben.
Ist ein Ehegatte/Lebenspartner von Amts wegen zu veranlagen
und wird auf Antrag eines der beiden Ehegatten/Lebenspartner
eine Einzelveranlagung durchgeführt, ist auch der andere Ehegatte/Lebenspartner zwingend einzeln zu veranlagen. Für die Veranlagung kommt es in einem solchen Fall auf das Vorliegen der
Voraussetzungen des § 46 EStG nicht mehr an (BFH-Urteil vom
21.9.2006, BStBl 2007 II S. 11).
Der einseitige Antrag eines Ehegatten/Lebenspartners auf
Einzelveranlagung ist rechtsunwirksam, wenn dieser selbst
keine eigenen – positiven oder negativen – Einkünfte hat oder
wenn seine positiven Einkünfte so gering sind, dass weder eine
ESt festzusetzen ist noch die Einkünfte einem Steuerabzug (z.B.
bei Arbeitslohn) zu unterwerfen waren. In einem solchen Fall
sind die Ehegatten/Lebenspartner zusammen zu veranlagen,
wenn der andere Ehegatte/Lebenspartner dies beantragt hat
(BFH-Urteile vom 12.8.1977, BStBl II S. 870, und vom 10.1.1992,
BStBl II S. 297).
1.6.4 »Witwensplitting«
Verwitwete Personen, die im Zeitpunkt des Todes ihres Ehegatten/Lebenspartners von diesem nicht dauernd getrennt gelebt
haben (vgl. BFH-Urteil vom 27.2.1998, BStBl II S. 350), werden auch
noch in dem auf das Todesjahr folgenden Jahr nach dem Splittingtarif besteuert (§ 32a Abs. 6 Satz 1 Nr. 1 EStG). Es kommt nicht
darauf an, ob die Ehegatten/Lebenspartner für das Todesjahr die
Zusammenveranlagung gewählt haben.
Verwitwete Personen mit Kindern können u.U. zusätzlich einen
Entlastungsbetrag für Alleinerziehende nach § 24b EStG erhalten (vgl. Erläuterungen zu den Zeilen 44 bis 49 der Anlage Kind).
1.6.5 Steuertarif
Bei der Anwendung des Einkommensteuertarifs ist zwischen dem
Grundtarif und dem Splittingtarif zu unterscheiden. Die ESt
bemisst sich in beiden Fällen nach dem zu versteuernden Einkommen. In dem geltenden Steuertarif ist ab VZ 2013 ein persönlicher Grundfreibetrag von 8130 € berücksichtigt, durch den das
sog. Existenzminimum des Steuerpflichtigen steuerfrei gestellt
wird. Bei der Einzelveranlagung wird stets nur der Grundtarif angewendet. Beim Splittingtarif wird rechnerisch ein doppelter Grundfreibetrag auf das gemeinsame zu versteuernde Einkommen der
Ehegatten/Lebenspartner angewendet (§ 32a Abs. 5 EStG). Der
dadurch entstehende Splittingvorteil fällt umso größer aus, je weiter die Einkommen beider Ehegatten/Lebenspartner voneinander
abweichen.
Der Steuertarif nach § 32a EStG ist nach Ansicht des BVerfG verfassungsgemäß. Die konkrete Ausgestaltung des Steuertarifs ist
eine politische Entscheidung, die sich weitgehend richterlicher
Kontrolle entzieht (Beschluss des BVerfG vom 21.6.2006, BGBl I
S. 1857). Aufgrund inzwischen erneut anhängiger Verfahren zur
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